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PAGE \* MERGEFORMAT5 行业发展研究资料（No.2012－15） 对国际财务报告准则基金会受托人 员工分析报告的解析 ───────────────────────────── 作为全球最大的资本市场，美国至今未采用国际财务报告准则（IFRS），这成为实现全球统一会计准则的最大障碍。2012年7月，美国证券与交易委员会（SEC）发布《考虑将国际财务报告准则纳入美国财务报告体系的工作规划研究报告》。10月，国际财务报告准则基金会受托人发布了针对上述报告的分析报告。现就该事件的来龙去脉及其对会计准则国际趋同的影响进行解读。 现予编发，供参考。 ───────────────────────────── 中国注册会计师协会编 二○一二年十二月二十八日 对国际财务报告准则基金会受托人 员工分析报告的解析 作为全球最大的资本市场，美国至今未采用国际财务报告准则（IFRS），这成为全球会计准则实现统一的最大障碍。2012年7月，美国证券与交易委员会（SEC）发布了由其员工起草的《考虑将国际财务报告准则纳入美国财务报告体系的工作规划研究报告》（以下简称《研究报告》）。随后，IFRS基金会受托人责成其员工针对该报告进行了分析，并于2012年10月发布了分析报告。现将该事件的来龙去脉及其对会计准则国际趋同的影响解析如下。 一、事件的背景 2008年11月，SEC发布了《美国公众公司按照IFRS编制财务报表的路线图（征求意见稿）》。该路线图提出，如果美国会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）趋同项目、国际会计准则基金会（IASC）的问责机制和经费来源改革等几个方面能够取得里程碑式的进步，SEC将在2011年作出决策，决定是否要求美国公众公司自2014年开始采用IFRS编制财务报告。同时，路线图提出，对符合条件的公众公司，允许最早于2009年开始采用IFRS。征求意见截止日为2009年2月19日。 2010年2月，根据反馈意见，SEC发布声明，再次重申支持全球统一的高质量会计准则的目标，并承认IFRS最有条件成为全球统一的会计准则。但是，很多反馈意见认为，美国采用IFRS面临着诸多挑战和困难，成本很高。为此，SEC责成其员工制定和执行详细的工作规划，以支持这一进程，为SEC决策提供基础。 2012年7月13日，SEC发布了《研究报告》。《研究报告》在肯定IFRS在各方面取得重大进步的同时，详细列举了美国采用IFRS面临的诸多挑战、困难和成本，包括：（1）IFRS本身的缺陷，特别是准则的全面性、IFRS制定的经费来源等；（2）美国对IFRS的影响力，特别是美国的准则制定主权问题；（3）美国监管环境的调整，包括对涉及会计准则的相关法规（纳税口径）和监管规章的调整；（4）会计报表编制者的适应，包括对会计系统、合同安排、公司治理等方面的调整；（5）美国IFRS方面相关人才的储备。 《研究报告》发布后，IFRS基金会受托人一方面发表声明表示不满；另一方面责成其员工对其进行研究。 2012年7月15日，IFRS基金会受托人主席Michel Prada指出：“《研究报告》重申了像美国这样的大经济体的会计准则在向IFRS转换过程中遇到的挑战，而这些挑战在其他国家或地区均得以成功克服。虽然，在美国决定是否采用IFRS的最终权力在于SEC，但是对《研究报告》未提出采用IFRS的行动计划建议，我们对此表示遗憾。受托人希望SEC响应G20领导人的号召，消除美国在致力于全球统一会计准则上的不确定性。” 国际会计准则理事会（IASB）主席Hans Hoogervorst表示，IFRS成为全球统一会计准则的趋势不可逆转，趋同时代已经结束，现在是大家一起参与塑造全球会计未来的时候了。 2012年10月，IFRS基金会受托人针对《研究报告》发布了分析报告。该报告认为，尽管存在挑战，美国采用IFRS并无不可克服的障碍。美国能够成功实现向IFRS的转轨，从而实现G20领导不断重申的目标。 二、事件对全球统一会计准则目标能否实现的影响 在全球最大的经济体中，美国是唯一一个没有被攻下的堡垒。如果美国不采用IFRS，全球统一会计准则的目标就无法实现。就这一事件来说，有以下解读： （一）美国短期内采用IFRS基本没有可能。 美国在对待采用IFRS的问题上，态度是谨慎和认真的。SEC有权决定美国公众公司采用的会计准则，刚卸任的SEC主席Mary Schapiro曾表示：“美国并不急于转向全球会计准则，只有在其对美国市场有益时才会采用。我不感到有压力从众，我只感到有压力为美国证券市场和美国投资者做正确的事。” 从这件事的来龙去脉看，SEC责成其员工提出工作规划也是征求意见的结果，是“迫”于民意，是有较大反对声音的表现。毕竟，美国制定会计准则历史悠久，会计准