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注册会计师考试综合阶段考试职业能力综合测试 曹阳 致同会计师事务所 合伙人 2013年7 月 大地能源化工股份有限公司 问题一 分别根据资料一、资料二，指出大地能源 2010年度财务报表审计项目可能存在的重 大错报风险（包括财务报表层次、认定层 次），以及应采取的进一步实质性程序审 计程序。 大地能源化工股份有限公司 报表层次重大错报风险 关键管理人员变动 前三个季度经营亏损，第四季度扭亏为盈。 管理层存在较大的经营压力，有可能操 利润 大地能源化工股份有限公司 注册会计师应当针对评估的财务报表层次 重大错报风险确定下列总体应对措施： （1）向项目组强调在收集和评价审计证据 过程中保持职业怀疑态度的必要性。 （2 ）分派更有经验或具有特殊技能的审计 人员，或利用专家的工作。 （3 ）提供更多的督导 大地能源化工股份有限公司 （4 ）在选择进一步审计程序时，应当 意 使某些程序不被管理层预见或事先了解。 （5 ）对拟实施审计程序的性质、时间和范 围作出总体修改。 大地能源化工股份有限公司 认定层次风险分析： 1、前三个季度经营亏损。若实现经营目标，管理 层存在较大的经营压力4-1季度毛利率依次为 15% 8% 4% -3% 。 2、存在利息资本化的情况 3、大地能源60% 以上原材料-焦煤由大地集团供应 4、存货主要是原煤和焦炭 5、可抵扣亏损确认递延所得税资产 6、本年对坏账准备的会计估计进行变更 大地能源化工股份有限公司 认定层次风险分析： 7、企业合并 大地能源化工股份有限公司 项目 认定 进一步实质性审计程序 营业收入- 发生 以收入明细账为起点，追 查到相应的记账凭证和发 票、发货单、销售合同等 支持性凭证，同时也可结 合应收账款的函证，对当 年销售额进行函证 大地能源化工股份有限公司 项目 认定 进一步实质性审计程序 营业收入- 截止 通过测试资产负债表日 后若干天的客户确认收 货单据，将其与收入明 细账进行核对；同时， 从收入明细账选取在资 产负债表日前若干天凭 证，与客户确认收货单 据核对，结合产品特性, 根据了解的公司会计政 策以确定销售是否存在 提前确认收入的现象 大地能源化工股份有限公司 项目 认定 进一步实质性审计程序 营业成本 完整性