中级财务会计（路国平）教学课件-第5章 金融资产.pptVIP

第 一节 金融资产的定义和分类 金融工具 金融资产重分类 第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 企业购入债券的分类 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 企业购入股权投资的分类 第六节 金融资产减值的处理 表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项（9）： 1．发行方或债务人发生严重财务困难； 2．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 3．债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务 人作出让步； 4．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 5．因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但 根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认 以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人 支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其 所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 7．债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利 变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 8．权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 9．其他表明金融资产发生减值的客观证据。 金融资产减值迹象 借：贷款——本金 贷：吸收存款 借：应收利息 贷：利息收入 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 借：贷款——已减值 贷：贷款——本金 1．发放贷款时 2．确认贷款利息收入 3．确认贷款减值损失 三、贷款和应收款项的会计处理 4．确认贷款减值损失 后的利息收入 确认利息收入 借：贷款损失准备 贷：利息收入 收到利息时 借：吸收存款 贷：贷款——已减值 【例题5】 20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款10 000万元，期限2年，合同利率10％，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下： （1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息250万元。 （2）20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失1 000万元。 （3）20×7年3月31日，从客户收到利息100万元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。 （4）20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为8500万元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费20万元。 EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。 （5）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金80万元。当日，该房地产的可变现净值为84 00万元。 （6）20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 60万元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用20万元，并不打算再出租。 （7）20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为8300万元。 （8）20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款8300万元，发生相关税费150万元。 假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下： （1）发放贷款： 借：贷款——本金 100 000 000 贷：吸收存款 100 000 000 （2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息： 借：应收利息 2 500 000 贷：利息收入 2 500 000 借：存放中央银行款项（或吸收存款） 2 500 000 贷：应收利息 2 500 000 （3）20×6年12月31日，确认减值损失10 000 000元： 借：资产减值损失 10 0