企业内部控制发展与启示.docVIP

企业内部控制的发展与启示 　　摘 要：内部控制的演进轨迹告诉我们：随着市场经济化、制度规范化，内部控制在企业的正常运营中起着越来越重要的作用，是企业健康运行必不可缺少的部分。本文在研究内部控制的产生和演进轨迹的基础上，提出了内部控制的主要内容依据，并指出了内部控制制度存在的缺陷，从而提出了内部控制在我国企业发展运用中的启示。 　　关键词：内部控制；控制环境；道德规范 　　一、内部控制的产生和演进轨迹 　　内部控制主要是指一个单位为了保证其资产的安全性和会计资料的可靠性，为了确保经营方针的有效执行，而实行的一系列规划自我约束、方法方针的总称。内部控制的产生是经济社会发展的必然产物。它的产生经历了漫长的过程，1936年美国颁布的《独立公共会计师对财务报表的审查》，首次定义了内部控制：“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法”。此后美国审计程序委员会又经过了多次修改，到1973年美国审计程序公告55 号文件中对内部控制又作了细分，他们认为内部控制制度分为内部会计控制制度和内部管理控制制度。内部会计控制制度又称为“会计控制系统”，它是通过准确的会计记录、公允的报告及业务权限的设置和适当的授权等程序，保证会计信息的正确性和财产物资的安全性。会计控制系统是比较具体的控制，分配权限责任到人。内部管理控制制度又称“管理控制系统”，它是建立在公司治理的基础上，通过检查和改进相关政策和程序，有效地控制企业运行，不断提高企业经营效率，目的是实现投入资本的增值。会计控制制度和管理控制制度并不是互相排斥的，内部控制包含会计控制和管理控制。上世纪末COSO委员会提出了内部控制--整体框架报告，该报告指出内部控制是为管理层和董事会服务，是为财务报告的可靠性和真实性提供的合理保证。2004年COSO委员会又对内部控制增加了新的内容企业风险管理--整体框架。从内部控制的发展历程不难看出，内部控制的主线是保证公司财产的安全和会计信息的真实，使企业正常有效的运转。 　　二、内部控制的内容 　　内部控制的主要内容是指：控制环境、控制程序、风险评估、信息沟通和监督五大要素，这五大要素同时存在且有效，我们才可以判断企业内部控制是有效的。 　　1、控制环境 是指一个企业的企业文化塑造，是提供企业无形的纪律和构架。控制环境的形成有多种因素，主要包括：董事会和审计委员会的管理风格、人力资源的分配、组织结构、员工的道德观、诚信原则等。 　　2、控制程序 广泛用于生产设计的全过程。具体是指事前控制、事中控制、事后控制。事前控制是在生产运营的前期对可能出现的事故进行的控制，这种方法一般用于比较有前瞻性、技术性高的企业。事前控制又称前馈性控制。事中控制是指在生产经营过程中出现的差错进行的控制，这种控制方法被大多数企业所采用。事中控制又称现场控制。事后控制是指等问题偏差发生之后才采取的控制措施，事后控制又称回馈性控制，一般来说事后控制不如事前控制和事中控制。 　　3、风险评估 在经营过程中每个企业都会遇到来自企业内外部的压力，如何的规避风险、应对风险是企业管理的重要因素。所以，就需要对企业潜在的或存在的风险进行评估。 　　4、信息沟通 一个良好的信息沟通有助于企业提高内部控制的质量和效率，达到事半功倍的效果。企业在其经营活动中为了使员工有效地履行职责，管理者需要取得确切的信息进行沟通。信息系统能及时处理企业内外部的事项和有关活动，从管理层到员工必须获取承担责任的信息，并对顾客、供应商、政府等有关部门进行有效的沟通。 　　5、监督 它是评价内部控制实施质量的过程，是对内部控制设置、运行及改进活动的评价。 　　三、内部控制的依据及缺陷 　　内部控制制度的依据是健全的内部控制制度。内部控制制度的健全必须建立在明确的组织结构、准确的部门职能、严谨的工作流程、严格的考核体系等基础之上。内部控制的缺陷是指内部控制制度的设计或者执行无法合理保证内部控制目标的实现。 　　内部控制缺陷按其成因和影响程度的不同也分不同的种类 　　1、内部控制缺陷按照成因分类 　　（1）设计缺陷 是指没有严格按照内部控制的内容制定相应的控制程序，或者已经制定好的内部控制制度却不能满足现有的控制目标，内部控制制度和控制目标不匹配，不能达到控制的目的，缺少为实现控制目标的必须控制，内部控制设计缺陷一般有系统的缺陷和手工操作的缺陷两种。 　　（2）运行缺陷 是指内部控制制度设计合理，但在执行中存在漏洞，没有被严肃地执行，这种漏洞体现在多个方面，比如职责没有严格按照分工，不相容岗位没有完全分离，审批手续没有严格执行等。例如：《会计法》规定一个单位会计和出纳必须不是同一个人，但有的企业为了节省成本，往往会计人员兼出纳的工作。更常见的是采购人