最新一、我国政府审计的产生和发展.pptVIP

（二）制度基础审计 19世纪即将结束时 注册会计师审计的重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允。 企业规模的日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，注册会计师的审计工作量迅速增大，而需要的审计技术日益复杂，使得详细审计难以实施，企业对审计费用难以承受。 * jjjkk 为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。 从20世纪50年代起，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度上讲，该种方法称作制度基础审计方法 * jjjkk （三）风险导向审计 20世纪70年代以来，审计诉讼案件有增无减，防范和降低审计风险成为首要任务。 * jjjkk 审计风险受到 企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的财务报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险 内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险。 * jjjkk 审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。 从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法 * jjjkk 第二节 注册会计师审计的基本概念 * jjjkk 美国会计学会（AAA）的审计概念 审计是指为确定关于经济行为及经济现象的结论（财务报表）和所制定的标准（会计准则及相关会计制度）之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的系统的过程。． * jjjkk （1）把审计活动理解为系统的过程（审计本质）； （3）由胜任的独立人员执行（审计主体，第一章）； （4）对管理层认定进行评价（审计对象，第四章）； （5）既定标准在年报审计业务中可具体化为企业会计准则（第十一至十七章）； （6）认定与既定标准的符合程度（审计目标，第四章）； （7）审计主线（风险的识别、评估、应对。第六章）； （8）审计证据的收集和评价（审计方法，第九章）； （9）把审计结果传递给利害关系人（审计价值实现，第十七章）。． * jjjkk 中国审计准则对审计概念的描述 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》对审计概念的描述为：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”． * jjjkk 二、审计的类别 （一）财务报表审计 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。 * jjjkk （二）经营审计 经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。 * jjjkk （三）合规性审计 合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。 * jjjkk ． * jjjkk 第三节 注册会计师审计与其他审计的关系 审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。 * jjjkk 政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。 * jjjkk kkkkk ggggg kkkkk ggggg 一、我国政府审计的产生和发展 我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体分为六个阶段： 西周初期初步形成阶段 秦汉时期最终确立阶段 隋唐至宋日臻健全阶段 元明清停滞不前阶段 中华民国不断演进阶段 新中国振兴阶段． * jjjkk 西周初期初步形成阶段 ．西周财计机构分为两个系统 ----地宦大司徒系统：财计收入 ----天宦冢宰系统：财政支出 天宦中设“司会”，为主宦之长，主天下之大计，掌管王朝财政经济的审核和监督 《周礼》记载：“凡上之用，必考与司会”。 “以参互考月成，以月要考月成，以岁会考岁成” * jjjkk 我国政府审计的起源---西周“宰夫” 《周礼》：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时举者，以告而诛之”． * jjjkk 秦汉时