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会计信息监管的新思路 　　[摘 要] 加强对会计信息的监管可减少会计信息失真对市场经济的影响。会计信息不对称的根本原因是会计信息的个体化生产。由于“会计主体”假设会在客观上掩盖问题的实质，则所采取的“被动”性的会计约束就不能有效解决会计信息失真。同时，政府对会计信息的监管方式相互矛盾，监管办法的实施亦愈加困难。未来会计信息监管的新思路应是变革传统的会计信息个体生产方式，构筑新的会计信息社会生产模式，即利用社会组织集约化和信息技术智能化汇总及处理会计信息，从而可降低监管成本，增强监管力度。 　　[关键词] 会计信息；信息监管；个体化；思路 　　[中图分类号] F230 [文献标识码] B 　　一、会计信息监管的作用和面临的困境 　　会计信息失真不仅使国家难以有效的对经济活动进行管理和监督，更扰乱了市场经济的秩序，不利于社会资源的合理有效配置。对会计信息的生产和披露进行有效的监督管理，将从一定程度上降低会计主体编造虚假会计信息的频率，从而保证利益相关者的权益。 　　近年来，不少学者对如何有效地对会计信息监管的作用和方法进行了系统深入的研究：庄丹、薛祖云（1999）从经济学角度分别研究了政府对会计信息监管的必要性和政府对会计信息监管的理论架构，讨论了会计监督与证券市场的关系及相关披露制度构建等；杜兴强（2001）首先从产权角度指出由“企业所有权分享、会计信息管制和利益相关者道德因素”组成的稳定三角结构是决定不同利益相关者对于会计信息的各项权利的因素，充分肯定了会计信息监督管理部门的作用；随后（2002）又从会计信息公共物品属性的角度讨论了政府在会计信息监管中的重要作用；张龙（2002）亦指出“会计信息披露由于具有垄断性、外部性、准公共物品等特性，导致上市公司信息供给不足，市场失灵，客观上要求对会计信息进行监管。”可以说是会计信息披露的关系导致了会计信息市场失灵。吴联生（2003）从博弈论的角度对将会计信息失真进行了分类分析，将其划分为规则性、违规性和行为性三种失真，并分别从“会计域秩序、信息不对称和人类有限理性”的维度系统分析了会计信息失真的不同成因。同时，他还借用动态博弈模型，通过折现因子尝试构建了会计监管的有效模式，提出了会计监管的最优目标。王雄元（2003）等则指出政府的过度干预或者强制性的信息披露“不仅使企业获得了隐藏会计信息的动力和合法性”，而且还会因不同的规章制度造成漏洞，从而造成会计信息失真的进一步恶化；王前锋（2004）等人利用博弈论的分析工具，从竞争的角度分别建立了存在政府监管与否的两种市场博弈模型，从造假倾向性上证明了政府进行会计监管的重要性；王建成等（2004）对政府约束下的企业会计信息失真进行了均衡分析，研究了会计信息失真与惩罚性失效、政府管理偏好之间的关系，指出会计信息失真不仅取决于产权结构及界定程度、会计制度及行业道德水平、企业内部治理状况、国家监控力度，更取决于各企业在会计信息市场中的博弈。 　　通过对当前的研究归纳不难发现，政府必须对会计信息进行有效监管，其可以通过加大惩戒力度、提高查处几率、降低监管成本来对会计信息进行有效监管以保证经济有序运行。但从实际运用上来说，这些手段往往是相互矛盾的：过度的干预违背了市场经济的规律，阻碍了企业的发展，干预力度不够则无法阻止企业的会计信息造假倾向；要提高查处几率就必须加大检查频率，此举势必增加监管成本；加大惩戒力度一定程度上可以震慑造假动机，但必须有一定的查处比例作保证。无论采取何种手段，均无法彻底消除会计信息失真，因为只要有利益所在，会计主体就有造假的动机。另一方面，随着经济的日益发展，虚拟经济、网络经济等新兴经济模式的盛行，使得业务形式日益复杂多变，使得会计政策不断变化，会计信息的失真风险也日益加剧，会计信息监管的漏洞不断加大，面临困境，造成这一困境的根本原因就是会计信息不对称。因此，有必要从理论上重新分析会计信息不对称的真正原因，然后再据此研究解决会计信息监管新的思路。 　　二、会计信息不对称的原因分析 　　当前很多针对会计信息监管的研究都只是在会计信息不对称的大前提下去探讨解决问题的办法，并没有考虑这一前提是如何产生、如何造成的，所以形成了在会计监管问题研究上的种种困惑。事实上，会计信息不对称的根本原因就是会计信息的个体化生产，而会计理论中的“会计主体”假设又在客观上掩盖了会计信息不对称的实质，在此情况下采取的“被动”性的会计约束根本无法解决会计信息失真。 　　1.会计信息的个体化生产是产生会计信息不对称的根本原因 　　在市场经济中，企业作为独立的经济实体，追求的是自身利益的最大化，只要对企业有利就不存在道德约束，就有动力去粉饰会计信息。由于会计信息从企业的业务层面到最终提供给信息需求者，需要经过企业内部控制和外部监督两个环节进行