第1篇章 税收实务.ppt

第一节 个人所得税的含义和内容 个人所得税是世界各国普遍开征的一种以个人收入为征税对象的税种。在不少发达国家，个人所得税在其税制体系中占有非常重要的地位，在我国也是近几年成长最快的税种之一。 个人所得税一般有两种类型，一类是将个人或家庭的各种收入综合在一起申报纳税的综合个人所得税，另一类是我国目前采用的对个人各种不同类型的收入采用不同税率分别申报纳税的分类所得税。 一、个人所得税的含义和特点 个人所得税是以个人（自然人）取得的应纳税所得为征税对象而征收的一种税。我国个人所得税具有如下特点： 1．实行分类征收 2．多种计税方法并用 3．源泉课征与自行申报相结合 二、个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业和合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。 纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。 居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满l年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。 凡在我国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年而有来源于我国境内所得的个人，为非居民纳税人。 三、个人所得税的征税范围 1．工资、薪金所得 2．个体工商户的生产、经营所得 3．对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 4．劳务报酬所得 5．稿酬所得 6．特许权使用费所得 7．利息、股息、红利所得 8．财产租赁所得 9．财产转让所得 10．偶然所得 11．经国务院财政部门确定征税的其他所得 四、个人所得税的税率 （1）工资、薪金所得，适用5%～45%的九级超额累进税率 （2）个体工商户的生产经营所得、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累进税率，税率为5%～35% （3）稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，均适用20%的比例税率。 加成和减征 1）稿酬所得，按20%税率计税后按应纳所得税额减征30%。 2）储蓄存款利息从2007年8月15日起减按5%的税率征收，自2008年10月9日起，暂免征收。 3）对个人出租房屋取得的所得自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。 4）对劳务报酬所得一次收入畸高的，即一次取得劳务报酬的应纳税所得额超过20 000元的，实行加成征收。具体办法为，应纳税所得额一次超过20 000元至50 000元的部分，按20%比例税率计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成；超过50 000元的部分，加征10成。所谓一成是指10%。 五、个人所得税的减免税 （一）免征个人所得税的优惠 （二）经批准可以减征个人所得税的优惠 （三）暂免征收个人所得税的优惠 第二节 个人所得税应纳税额的计算 一、个人所得税的计税依据 个人所得税的计税依据为应纳税所得额，即以纳税人各项应纳税收入，分别减除规定的费用扣除额后的余额。 （一）应税收入额的确定 纳税人取得的应纳税收入额，包括现金、实物和有价证券。 （二）费用扣除额的确定 所得税是对纳税人纯收入（净收入）征收的，因此须从纳税人的毛收入中减除一定的费用。它主要包括两部分：一部分是纳税人本人及其赡养家庭的费用，称为生计费用；一部分是为取得收入而支付的费用。 费用扣除的具体规定 （1）工资、薪金所得以每月收入额定额减除2 000元费用后的余额为应纳税所得额。 对下列人员的工资、薪金所得，在每月扣除2 000元费用的基础上，再减2 800元的附加扣除费用后的余额为应纳税所得额： 1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； 2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； 3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； 4）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。 费用扣除的具体规定 （2）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、损失以及准予扣除的税金后的余额，为应纳税所得额。 个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24 000元/年（即2 000元/月）。 费用扣除的具体规定 （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额扣除必要费用后的余额，为应纳税所得额。 减除必要费用，是指按月减除2 000元。 费用扣除的具体规定 （4）劳务报酬所得、稿酬所得，每次收入不超过4 000元，定额扣除费用800元；每次收入在4 000元以上的，定率扣