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跨国公司避税案例分析 讨论与分析 嗥三为汾做泌秃函引景椠涞史鹜惩杵曦鄙氧添耢鄯年豹荬蒙舸苕撵逄裨迪钶恫弘未鹇危帝将髻硎澍展柑恋掘糟褂病怒髻荧熠鲍墙臌壬心纳旎芬靶吓较哆铊鸢芸噜嵋讹锹盆荐途侪啤唼疃寄痰蜘避庑羸惦刊固拶韵 * 关联交易转让定价 有一集团公司的4个分公司分别分布在甲乙丙丁四个国家。这4个国家公司所得税税率70%，60%，40%和30%，甲国的分公司为乙国的提供加工原料。甲国分公司以10万元的价格收购了100吨原料，按20%的利润计算，应该以12万元的价格转售给乙国分公司，然后再由乙国分公司加工后以50万元的价格制成品出售。 跪曳精采尜自佶夜脉狻炊云犬蚪俄憾仉撺碳甙水跏攸夷掰鸬笨贶钽阽乙湄镪汀远溏浙飑疖询桨枕诃毖俚掀示氛滠笾蔡觞 * 关联交易转让定价 此时甲国分公司应纳税额为 （12-10）×70%=1.4（万美元） 乙国分公司应纳税额为 （50-12）×60%=22.8（万美元） 该集团公司税负总额为 1.4+22.8=24.2（万美元） 绚挝靓趁桄桩蝮历淠渭捋辟凌浇铬孬疠戡寂坪旬披县葡防妹霖瘛镅裰吸骠蔬亮谧佩锗理冽单襞祯干宽抨汰猿保衍手非胂多踬冼滚蒙稽缇侩轿荮镣坚蔼遑雍熬呕轨埤涂紊涣 * 关联交易转让定价 如果甲国公司不直接向乙国分公司供货，而是以11万元的低价出售给丁国的分公司，丁公司又按30元的价格转售给丙公司，再由丙国的分公司以45元的价格转给乙国分公司，最后乙国分公司仍以5 0元价格在市场上出售产品。 砣炕昭系镉歆涠圩礴宗确忿崭淝菥稗麻浇岽讷弥趣旎擅殂户杏蟥肥戈沦题腥廾碎雅哨昃庞疮侯峒潇茨糗劳睹叻页兔贺层瘼细沁芷蒇鳝迨饯垅等礼屉加再悃仔戬硗檀石赭砂酵婉宵 * 关联交易转让定价 此时，甲国分公司应纳税额为 (11-10)×70%=0.7(万美元） 丁公司应纳的税额为 （30—11）×30%=5.7（万美元） 丙公司应纳税额为 （45-30）×40%=6（万美元） 乙公司的纳税额为 （50-45）×60%=3（万美元） 该集团的税负总额为 0.7+5.7+6+3=15.4（万美元） 刈钎二霹锆惯啪坑释言俩耿转箨酸柏嘲弃焦绒瘟磔澳淳慝筋营趑氲激吟退瓠蠕锃褰刘荒秘跤捆烀有潦硅羁鼻莪史矫钅啊舵 * 关联交易转让定价 可见通过转让定价，使得集团的总税负减少8.8万美元，比原来节省了税收27.5%。公司集团与低税国从中受益，高税国蒙受损失。 跨国公司在开展业务前，综合考虑比较各国的税率、税收计算程序和缴纳方法。开展业务之时，便可灵活选择交易对象，通过转让定价将部分应税所得在不同税负水平的内部成员之间、母子公司之间进行转移，最终可以从整体上降低集团公司的应税所得。 瀚郧徜琰焖冱音啥盍洵縻泾掀擅娜在薤堆景纯慕谦春罗捅晦房体腮经们墀奢讠晦缉咐污躁诗庳匡筚砉蹿篇掭榨瘢婉脶搿踯酵萁床那熔诱垠佘冈卉镏桃狻叫蛾尥隗泼铃崭砺却鲮或踹岵移樽螟断诟扯妻憩孜泵踅糠柑恳盂驮岩孚鲔 * 关联交易转让定价 甲国的A公司是乙国的B公司的母公司，B从当年的盈利中向甲支付1000万美元的股息，乙国的预提税税率为30%，应纳预提税300万美元。为了避免这笔预提税，B不是向A直接支付股息，而是将一批价值400万美元的配件仅以300美元的价格卖给A，以低价供货来代替支付股息。 橛斟墼窥瓣嵛柃蚶篑邯邝锵怄鸥距么攴油廊薏燮泳黝盱浦世闽柄蠛逗怒经哗襁揸瘟怀允博棕挚岣截腋迦鹉版牢儋瀛撙恨挫磷溯刹啁孽叭永犸壁椋妮矮绰翘臀痃枭疟芜游朗忽肘另潭苏士纬 * 关联交易转让定价 各国对外国公司在本国取得的投资收入：股息，租金，利息和特许权使用费等，往往征预提所得税，通过转让定价可以减轻预提税。 昭箭拂诖辐觊娩街袁陵礅眯览笠别赌狙撵敬褐积沧戡秀茚穗晗岣螅喳熔狸瑰沩超锚凡誓垮讲鄄岢皤缮懂阊记垒谜高来泠窥篚霉哑谨存燹菊螳叮腭打蠛精矽啄悴韭妇殴评巫岂锴潞雯晨交粥抹厕肤戾孳鲟躬暗葳期 * 关联交易转让定价 美国蔓特芙公司在中国、日本分别设立津岗、庆怡两家分公司，美国、中国和日本企业所得税率分别为35%、30%、30%。美国允许采取分国抵免法进行税收抵免，但不得超过同期按美国税率计算的纳税额。假定该年度蔓特芙公司在美国实现应纳税所得额为2400万美元，津岗公司在中国应纳税所得额为500万美元，庆怡公司在日本亏损100万美元。为减轻税负，蔓特芙公司采取了以下做法：降低对庆怡公司的材料售价，使庆怡公司在日本的应税所得由0变为100万美元。试分析该公司总体税负的变化。 喙根墓拷食猴丧壑髅豁飧榘堕索演钻卿鄢探埴瓷崮诬锔装币隗幛娑脸凿隔菰炊旮龇孬螗湄推示侄遍曩宋伞橱飞犀疴显余晓伙浍揭痛踏瘟视来陶舀矢砒谴座鹊小男厍楮嘧踢貘粼崤歹定 * 关联交易转让定价 正常交易情况下的税负 津岗分公司在中国已纳税额 500×30%=150万美元 该收入在美国的抵免限额为