建筑施工企业会计 教学ppt课件 作者 吕孝侠 第11章 收入及工程价款结算的核算.ppt

【例11-3】甲建筑施工企业签订了一项合同总造价为1 000万元的建造合同，承建一座桥梁，估计成本为790万元。工程已于2015年5月开工，预计2017年10月完工。各年度相关资料如表11-1所示： 表11-1 建造桥梁工程的相关资料 单位：万元 假定该项目按年度来确认合同收入和合同费用，相关计算如下： 项目 2015年 2016年 2017年 本期实际投入成本 200 400 200 累计实际发生成本 200 600 800 预计完成合同尚需发生成本 600 200 --- 已结算合同价款 400 400 200 实际收到价款 300 400 300 （1）2015年完工进度＝ ＝25% 2015年应确认合同收入＝1 000×25%-0＝250（万元） 2015年应确认合同毛利＝250-200＝50（万元） （2）2016年完工进度＝ ＝75% 2016年应确认合同收入＝1 000×75%-250＝500（万元） 2016年应确认合同毛利＝500-400＝100（万元） （3）2017年完工进度＝ ＝100% 2017年应确认合同收入＝1 000×100%-250-500＝250（万元） 2016年应确认合同毛利＝250-200＝50（万元） （三）建造合同的结果不能可靠估计情况下建造合同收入的确认 （1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 （2）合同成本不能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按规定确认与建造合同有关的收入和费用。 四、建造合同收入的核算 （一）账户设置 1.“应收账款”账户 “应收账款”账户，属于资产类账户，用于核算建筑施工企业的应收和实际已收的工程进度款外，预收的备料款也在本账户中核算。 已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款 预收的备料款和实际收到的工程进度款 表示企业应收未收款项 2.“主营业务收入” 账户 “主营业务收入”账户，属于损益类账户，用于核算建筑施工企业当期确认的合同收入。 将本账户的余额全部转入“本年利润”账户 当期确认的合同收入 3.“主营业务成本”账户 “主营业务成本”账户，属于损益类账户，用于核算当期确认的合同费用。 当期确认的合同费用 期末，将本账户的余额全部转入“本年利润”账户 4.“营业税金及附加” 账户 “营业税金及附加”账户，属于损益类账户，用于核算建筑施工企业的主营业务收入按规定应交纳的营业税（“营改增”后将不包括此项）?、城市维护建设税和教育费附加。其他经营活动发生的税金及附加也通过该账户核算。 月份终了按规定计算的应由主营业务收入和其他业务收入负担的营业税金及附加 期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加 城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种税，其税率有7%、5%和3%三档。 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。教育费附加计征比例为“三税”税额的3%。 在计提教育费附加时，按照缴纳“三税”的业务性质不同： 借：营业税金及附加 其他业务成本等 贷：应交税费——应交教育费附加 实际缴纳教育费附加时： 借：应交税费——应交教育费附加 贷：银行存款 （二）建造合同收入的核算 建造合同收入与费用的核算程序如下： （1）施工项目通过“工程施工——合同成本”账户归集工程施工成本； （2）施工项目与业主、总包方进行工程价款结算； （3）期末，施工项目按照完工进度确认合同收入与费用； （4）工程项目结束后，将“工程施工”与“工程结算”账户对冲结平。 【例11-4】见教材273页 五、建造合同预计损失的核算 建筑施工企业正在建造的工程，属于建筑施工企业的存货，期末应对其进行减值测试。 准则规定：合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。在合同完成时，已提取的损失准备应冲减合同费用。 本期预计的合同损失＝（预计总成本-预计总收入）×（1-累计完工进度） 为了核算建造合同计提的预计损失准备情况，设置“存货跌价准备—合同预计损失准备”账户。资产类，是有关存货账户的备抵调整账户。 本账户应按施工合同设置明细账，进行明细核算。 会计业务处理时，按照应计提的资产减值损失金额 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备—合同预