成本管理会计讲义第三章产品成本核算的基本方法.doc

第三章 产品成本核算的基本方法 【学习目标】 （1）了解品种法的概念、适用范围、特点和计算程序，掌握品种法的具体计算； （2）了解分批法的概念、适用范围、特点和计算程序，掌握分批法的具体计算和简化分批法的特点、计算程序、具体计算、优缺点及应用条件； （3）了解分步法的概念、适用范围、特点和计算程序，掌握分步法的具体计算，包括逐步结转分步法和平行结转分步法； 【关键术语】 品种法 分批法 简化分批法 累计间接计入费用分配率 分步法 逐步结转分步法 综合逐步结转 成本还原 分项逐步结转 平行结转分步法 制造企业产品成本计算的过程，就是对生产产品过程中所发生的费用，按照一定的成本对象进行归集和分配，计算出产品总成本和单位成本的过程，也就是生产费用对象化的过程。由于产品成本是在生产过程中形成的，不同企业的生产过程不尽相同，具有不同的生产特点，在成本管理的要求上也各有差别。为了正确计算产品成本，企业必须根据其生产特点，并考虑其成本管理的要求，选择适当的成本计算方法。本章重点介绍品种法、分批法和分步法三个基本方法在产品成本计算中的应用。 第一节 产品成本核算方法概述 一、产品成本计算方法的选择 （一）企业的生产类型及其特点 制造企业的产品生产特点不同，成本核算的组织方式和成本计算方法也不相同。制造企业生产一般可做如下分类： 1.按生产工艺过程的特点分类 产品生产工艺过程是指产品从投料到完工的生产工艺、加工制造的过程。按生产工艺过程的特点，可将制造企业的生产分为单步骤生产和多步骤生产。 （1）单步骤生产也称简单生产，是指生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。例如发电、采煤、采矿以及铸造等企业的生产，其生产过程不可能或者不需要划分为几个生产步骤，其产品的生产周期一般比较短，通常没有自制半成品或其他中间产品。 （2）多步骤生产也称复杂生产，是指生产工艺过程是由可间断的若干生产步骤所组成的生产，它既可以在一个企业或生产车间内独立进行，也可以由几个企业或车间在不同的工作地点协作进行生产。多步骤生产按产品加工方式不同，又可分为连续式多步骤生产和装配式多步骤生产。连续式多步骤生产是指原材料要经过若干个连续的加工步骤，才能制成产成品的生产。例如纺织、造纸等产品的生产。装配式多步骤生产是指各种原材料经过若干个平行的加工过程，生产出各种零部件，然后由装配步骤将零部件装配成产成品的生产方式，如电视机、电冰箱、手表等产品的生产。 2.按生产的组织方式分类 生产组织方式是指企业生产的专业化程度，具体是指在一定时期内生产产品品种的多少、同种类产品的数量以及生产的重复程度。制造企业的生产，按生产组织方式的不同可以分为大量生产、成批生产和单件生产。 （1）大量生产是指不断地重复生产一种或几种品种相同产品的生产，其主要特点是：企业生产产品的品种较少，产量较大且比较稳定，生产专业化程度较高，如化肥、面粉、食糖、化工等产品的生产。 （2）成批生产是指按照预先确定的产品批别和数量，重复生产若干种产品的生产。其主要特点是：企业生产产品的品种较多，各品种产品的数量不等，每隔一定时期按企业的生产计划重复生产，如服装、塑料制品、药品等产品的生产。成批生产按照批量的大小又可分为大批生产和小批生产。大批生产类似于大量生产，小批生产类似于单件生产。 （3）单件生产，是指根据购货单位的特定要求，按个别、单件产品进行生产。其主要特点是：产品的品种较多，每一种产品的数量较少，生产周期长，很少进行重复生产，如船舶、重型机械、专用设备等产品的生产。 上述两种分类是对同一生产从不同角度进行的分类。一般而言，单步骤生产和多步骤生产中的连续式生产，多为大量大批生产，多步骤生产中的装配式生产则可能是大量生产、成批生产或单件生产。此外，在同一企业内，也可能存在不同生产组织形式和不同工艺特点的生产。 （二）生产类型的特点及成本管理要求对成本计算方法的影响 企业采用什么成本计算方法，在很大程度上是由产品的生产特点所决定的，而生产特点不同，对成本管理的要求也不一样。生产特点和管理要求必然对产品成本计算产生影响。这一影响主要表现在：成本计算对象的确定、成本计算期的确定、生产费用在完工产品与在产品之间的分配等三个方面。 1.对成本计算对象的影响 计算产品成本，首先要确定成本计算对象。所谓成本计算对象，就是成本的承担者，也就是为计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的对象。生产特点和管理要求对于产品成本计算的影响，主要表现在成本计算对象的确定上。确定成本计算对象，是设置产品生产成本明细账、计算产品成本的前提。 一般而言，成本计算的最终对象是各种产品，但由于产品生产特点和管理要求不同，成本计算对象也不相同，既可以按照产品品种计算成本，也可以