第八章-企业合并.pptVIP

* 若购买成本可辨认净资产公允价值，则为负商誉。 经复核后计入当期损益。 在控股合并情况下，购买方应按确定的企业合并成本作为对购买方的长期股权投资成本。 在吸收合并和新设合并的情况下，购买方在购买日取得被购买方的各项资产（不限于已被确认的资产），如果其所带来的未来经济利益预计能够流入企业且公允价值能够可靠计量，应按其公允价值确认为资产。 母公司购买子公司（或者企业集团内部成员企业的一方购买另一方）的部分或全部非控制权益，应按上述规定处理。 * 购买方在合并日取得被购买方的各项负债，如果履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业，且公允价值能够可靠计量，应按其公允价值确认为负债。 合并中取得的被购买方或有负债，符合《企业会计准则第13号――或有事项》规定的，购买方在企业合并合同或协议中承诺因对被购买方进行重组等原因，于合并后支付给被购买方职工或其他方面的补偿，在预计很可能发生且金额能够可靠计量的情况下，应单独确认为负债。 可辨认净资产公允价值的计量 参见P219-220 递延所得税资产与负债的确认（参见第五章） * 3.2 权益结合法(Pooling of interests) ——同一控制下的企业合并 3.2.1 含义 将合并视为合并企业所有者权益的联合，被合并企业的所有资产、负债、股本均按原账面价值入账。 甲 权益结合 乙 账面价值 资产、负债 股票 股票 * 【例8-2】（参见教材P216）（资料见表9-1） 同一控制下的合并 P公司：普通股1 000 000股（面值每股1元、市价2元） ? S公司（吸收合并） 另，以现金支付发行股票手续费、佣金100 000元 合并过程中审计费、法律费等150 000元 S公司净资产账面价值：2 000 000-500 000=1 500 000 投入资本：300 000+400 000=700 000 问题：如何记录发行股票价值？ 如何确定取得资产、承担负债等的入账价值？ 如何处理发行股票面值与取得NA账面价值差额？ 如何处理相关费用？ * 权益结合法规则： 发行股票——按面值记账。 取得资产和负债——按账面价值入账。 被合并公司的投入资本（股本与资本公积之和）与发行股票面值的差额： 若为正差额，则调整增加资本公积。 若为负差额，则先冲减合并方资本公积，不足部分冲减被并方留存收益；若仍不足冲减则冲减合并方留存收益。 直接费用计入当期损益；其它相关费用处理方法类似购买法。 * 例8-2解法： 被并方投入资本-发行股票面值=70-100=-30万。 借：资产 2 000 000 (面值) 资本公积 300 000（合并方） 贷：负债 500 000 (面值) 股本 1 000 000 (面值) 留存收益 800 000 (面值) 注：此处冲减资本公积处理与教材P217不同。 借：管理费用 150 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 250 000 * 【例8-3】（参见教材P217例9-2） 同一控制下的合并，基本条件不变。 P公司： （1）普通股1 900 000股（面值每股1元、市价2元） （2）普通股4 000 000股（面值每股1元、市价2元） ? S公司（吸收合并） S公司净资产账面价值：2 000 000-500 000=1 500 000 投入资本：300 000+400 000=700 000 * （1）发行股票面值-被并方投入资本 =1 900 000 -（300 000+400 000）=1 200 000 分析：若按CAS20#规定，则应冲减P公司资本公积120万。 借：资产 2 000 000 (面值) 资本公积 1 200 000 (合并方) 贷：负债 500 000 (面值) 股本 1 900 000 (面值) 留存收益 800 000 (面值) * （2）发行股票面值