第四章复式簿系统（二）会计循环.pptVIP

第四章 复式簿记系统（二） ——会计循环 什么经济业务负债减少，所有者权益增加 ？ 对财务会计要素本质的认识和把握，不仅关系到其概念的界定，而且也影响会计实务中的“确认”行为与结果。纵观不同权威机构所颁布的现行会计准则，其对财务会计要素的本质揭示都存在或多或少的问题。本文试图从产权分析入手，提出关于“负债”和“所有者权益”要素的新定义。  二、负债：一种“清偿责任”　　（一）负债的本质　　在会计学中，负债可能是最少引起争论的要素。其主要原因可能在于：（1）负债的形成一般以条款明确的“契约”为基础；（2）除了“民法”相关条款作出法律规定外，“借债还钱”不仅是一种经济秩序，而且也是一种“道德秩序”；（3）负债的价值一般由既定数额或既定计量模式确定，计量方法的主观性相对较小。然而，诸多学者仍然对负债要素的本质及其特征进行了系统研究。 　美国财务会计准则委员会认为，负债的重要特征有三个：（1）“蕴蓄着对一个或几个其他个体承担的现时义务或责任”；（2）“使其将来要放弃的经济利益，不能或很少可能回避”；（3）“使该个体承担义务的交易或其他事项已经发生”。　　多数会计学者在认同负债是“一种需要在未来时日偿付资产或劳务的现有义务”的同时，将负债要素的基本特征归结为：（1）负债反映了债权人对企业资产的求偿权；（2）负债是企业必须在未来特定时日