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基于双重视角我国政府会计目标定位浅析 　　中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）04-0010-04 　　摘要：政府会计目标是政府会计改革理论和实践的逻辑起点。本文从会计本质出发，通过分析我国的政府会计环境，建立基于政府会计本质和符合我国会计环境特征的政府会计目标与对外报告目标体系，认为财务报告的目标是帮助信息使用者评价政府财务行为，解除受托责任。同时，借助三分法的思想，认为政府会计目标分为三个组成部分：终极目标――优化资源配置，提高政府绩效；基本目标――提供绩效评价的有用信息，助于评价政府受托责任，便于信息使用者决策有用性；具体目标――完善财务管理，保证公共资金安全。 　　关键词：会计本质 会计环境 政府会计目标 　　着改革开放的深入发展，市场成为资源配置的主要手段，我国政府会计环境发生了巨大转变。公共财政体制的建立、政府收支分类改革、政府集中收付及政府采购制度、政府绩效评价体系的建设等都对我国政府会计体系的建立和发展提出了新的要求；同时，国际上强调政府绩效的“新公共管理”运动，以及美英等国政府会计改革的实践都对我国的政府会计改革提供了有益的借鉴作用。 　　会计目标是特定的环境下，会计行为主体通过自身的会计实践活动最终要达到的境地。它是会计环境的客观要求与会计行为主体的主观要求有机结合的产物。政府会计目标如何设定直接影响着政府会计主体的确定、政府会计报告体系以及政府会计信息质量要求，进而影响到政府会计要素的定义和分类、确认和计量等会计政策的选择。美国政府会计理事会（NCGA）在第1号概念框架中指出：“研究以目标为最高层次的概念，提供一个概念框架，对于建立政府会计与财务报告原则，以使其符合逻辑、首尾一贯以及回应使用者的需要是必要的”。 　　因此，政府会计目标是政府会计理论及实践的逻辑起点，目标是环境的产物，但目标的实现程度必然受到政府会计本质及职能的限定和制约。本文从会计本质出发，通过分析我国的政府会计环境，建立基于政府会计本质和符合我国会计环境特征的政府会计目标与对外报告目标体系。 　　一、关于政府会计目标的研究综述 　　（一）国外研究现状 　　迄今为止，“决策有用观”和“受托责任观”是美国会计学会关于会计目标的主流派观点。决策有用观的代表人物有罗伯特.N.安东尼（Robert.N.Anthony）、罗伯特.T.斯普劳斯（Robert T. Spruse）、E.S.亨德利克森（E.S.Hendriksen）等，美国会计学会（AAA）与美国财务会计准则委员会（FASB）也是决策有用观的倡导者。决策有用观认为，会计的目的是提供经济决策有用的的信息。而受托责任观认为，财务会计目标是向资源的提供者报告资源的受托管理情况，它应以历史的、客观的信息为主。还有观点认为两者并不矛盾，会计目标应是二者的结合。对于政府会计目标，有以下几种模式： 　　1.国际会计师联合会的政府会计目标。国际会计师联合会（IFAC）在1991年3月公布的《中央政府的财务报告》第4章“目标与质量特征”中指出，“中央（联邦）政府财务报告应当反映政府或政府单位对财务事项和信托给予资源的受托责任，并且提供对决策有用的信息。”因此，国际会计师联合会认为的财务报告目标是明确受托责任和提供决策需要相关的信息。 　　2.美国模式。美国模式包括美国、新西兰等国在内。其特点是政府会计着重提供财务信息，主要为外部使用者提供，内容多且细，提供会计信息的目的是阐明政府的财务受托责任并有助于使用者作出相应决策。如美国政府会计准则委员会（GASB）在其《财务会计概念公告》第1条“财务会计的目标”中指出，“会计责任是政府所有财务报告的基石，会计责任要求政府对公民负责――要求政府证明筹集公共资源及使用资源的目的是合理的。”在该概念公告中，强调的最高目标是受托责任，其他目标都应该由它来演绎。美国联邦财务会计准则咨询委员会（FASAB）在1993年9月发布的联邦财务会计第1号概念公告“联邦政府财务报告目标”中提出了四个联邦财务报告的目标，这些目标是为了帮助使用者评价预算的完整性、经营业绩、代管情况、系统及控制的充分性。另外，联邦财务会计准则委员会在关注外部财务报告的同时，更加聚焦内部财务信息的决策使用。因此美国联邦会计准则委员会认为“受托责任”和“决策有用”是政府会计和财务报告的两个基本价值。 　　3.德法模式。德法模式以德国和法国为代表，其特点是政府会计目标与预算和法律保持一致，监督预算的执行，向议会报告财政收支的合法性，因此政府会计的目标是财政控制，其次才是向议会报告自己的受托履行情况。 　　4.英国模式，包括英国和澳大利亚。英国实行的是一套称为“资源会计与预算（RAB）”的系统，强调以公认会计准则为基础确定，报表中强调真实和公允