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基于分析评价方法视角内部审计企业定位研究 　　［摘 要］ 内部审计与民间审计和国家审计相比，在独立性与权威性方面相对较弱，这导致内部审计在企业中的定位存在一定争议。本文从分析评价方法的视角，以某商业银行的案例重新诠释了内部审计的企业定位――管家、顾问和保健医，希望通过内部审计的重新定位，促进其适应新形势与新发展，充分发挥其作用，帮助企业构筑可持续竞争力。 　　［关键词］ 分析评价；内部审计；企业定位 　　［中图分类号］F239.45［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）23-0053-04 　　 　　一、 引 言 　　 　　谈到审计，人们往往强调民间审计与国家审计的作用，认为民间审计的独立性突显了它是较高水平的审计，而国家审计是代表国家行使监督职能，所以权威性彰显了它是高层次的审计。唯独内部审计在独立性与权威性方面虽然作了很大的改善，但与前两者相比，“先天不足”是很难弥补的，甚至有人认为内部审计基本不起作用，不直接产生效益，而且还增加了企业的成本。 面对这样的责难，企业的内部审计人员也陷入深深的困惑和尴尬，内部审计要不要存在？在企业中如何定位？未来该向哪个方向发展？这些问题既是摆在审计理论界的一个研究课题，又是内部审计实践者改变观念、打破工作瓶颈急需解决的问题。本文尝试从分析评价方法的视角来诠释内部审计的企业定位与未来的发展方向。 　　 　　二、内部审计的企业定位――保健医、管家、顾问 　　 　　企业生存与发展必然会面临机会与风险，因目标偏离或错误，即发生企业战略选择错误，会导致效果性风险；因资源浪费或无效使用，会导致效率性风险；因资产流失、损坏等，会导致资产性风险；因法规、计划、贯彻失败，会导致合规性风险；因缺乏标准和规范及控制，会导致操作风险等等。所以企业需要“保健医”、“管家”和“顾问” 。 　　那么谁可以充当“保健医”、“管家”和“顾问” 呢？谈到“管家”，有人会认为是管理层，但从系统论的角度考量，管理层在接受所有者委托后，在完成委托工作的同时，还有自身利益的考虑，既对所有者负责，又有损害所有者利益的可能，在两者博弈中，无法做到真正意义上的“管家”，而“顾问”与“保健医”则更谈不上。那么一些专业的咨询公司似乎是比较好的选择，但是咨询公司是以盈利为目的的经济实体，从企业赚钱才是它的第一动机，而且置身企业之外，对企业的文化、管理机制、发展战略很难做到真正意义上的理解，往往只是把成功企业的经验进行简单的推介和复制，至于时时监控，及时调整就更是鞭长莫及了。所以既在系统内对企业有全面、深刻的理解，又能完全站在所有者的角度考虑问题，同时可以做到即时监控的内部审计才是企业真正的“管家”、“顾问”与“保健医”。内部审计通过确保企业计划目标与实际活动的一致以及帮助所有者监督、约束管理活动的效果来完成“管家”的任务； 通过预警风险，帮助企业及时反映调整，以适应瞬息万变的环境来达成“保健医”的使命；通过有效地帮助企业创造更好的质量、更快的循环、更高的绩效来实现其“顾问”的身份。这３种身份是紧密相联，你中有我，我中有你的关系。 　　 　　三、转变观念和方式，创新分析评价手段 　　 　　内部审计不再是传统意义上的查错纠弊的单一作用，要肩负起“管家”、“保健医”和“顾问”的使命就必须转变观念，同时创新分析评价手段。 　　（一）培养自己的内审人员 　　量身定制企业内审人力资源。内部审计人员应是复合型人才，这种“复合型”既体现在每个内审人员具有一专多能的技术，也体现在整体队伍专业的多样性上。要有多方面的专家，发挥专家的特长，做到人尽其才，这样才能保证内审发挥“管家”和“顾问”的作用。 　　（二）按需组合审计资源 　　 应按如下的原则确定审计评价的重点范围：①是否是董事会关注的重点；②业务发展模式是否背离企业的既定战略；③企业的发展战略是否适应最新的外部变化；④企业的风险管理系统是否有效地发挥作用；⑤是否存在严重的内部人控制行为；⑥企业的人力资源计划是否不断完善；⑦是否制订了可行的财务安排，企业的资金周转是否顺畅；⑧是否制订了可行的应急计划；⑨是否促进企业提高管理效益；⑩是否是核心业务流程；{11}距上次审计评价的时间；{12}财务活动是否异常，是否合规。并按照审计范围，搭配最佳审计资源，用最小的“功”做最大的事。 　　（三）拓宽工作面，实现岗位轮换 　　内审人员应有多个岗位的工作经验，在拓宽工作面及岗位轮换过程中，能力与经验得到提升，内审机构应成为培养中高层管理者的有效途径。 　　（四）更新评价手段 　　传统的审计方法，通常是围绕着内部控制以及有关账目进行的。常用的方法有审阅法、核对法、查询法、比较法与分析法。而分析法主要是比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析