营改增会计处理 王红云一教学教材.ppt

【案例3】（试点纳税人之间联运业务差额征税的会计处理）承案例1，假定上海市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年7月取得全部收入200万元，其中国内客运收入185万元，支付试点联运企业(小规模纳税人)运费50万元，取得交通运输业发票，其他条件不变。 　　由于《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。 甲运输公司销项税额为(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=20.37(万元)。 可抵扣进项税额=50×7%=3.5(万元) 甲运输公司提供服务取得收入的会计处理： 借：银行存款 200 贷：主营业务收入 179.63 应交税费—应交增值税(销项税额) 20.37 支付联运小规模纳税人企业运费： 借：主营业务成本 46.5 　应交税费—应交增值税(进项税额) 3.5 贷：银行存款 50 假设支付试点联运企业(一般纳税人)运费价税合计50万元并取得增值税专用发票，其他条件不变。则甲运输公司可抵扣进项税额：50÷(1+11%)×11%=4.95(万元)。 甲运输公司提供服务取得收入的会计处理： 借：银行存款 200 贷：主营业务收入 179.63 应交税费—应交增值税(销项税额) 20.37 支付联运一般纳税人企业运费： 借：主营业务成本 45.05 　应交税费—应交增值税(进项税额) 4.95 贷：银行存款 50 【案例4】 接案例2，假设上海市甲运输公司是小规模纳税人，支付试点联运企业运费50万元取得交通运输业，其他条件不变。 《规定》第一条(三)1第二款明确，试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;以及上述第一条(三)1第一款规定，试点小规模纳税人从事联运业务无论联运合作方的纳税人类型，都可以差额计算销售额。 即试点小规模纳税人接受小规模纳税人联运业务的差额征税的会计与税务处理，与联运企业是否试点无关。案例4财税处理同案例2。 二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的 增加增加明细账：应交税费—增值税留抵税额 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额： 借：应交税费—增值税留抵税额 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额： 借：应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应交税费—增值税留抵税额 “应交税费—增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时： 借：其他应收款 应收的金额 贷：营业外收入 待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额： 借：银行存款 贷：其他应收款 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 (一)增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的 增加增加专栏： “应交税费——应交增值税（减免税款），用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 （四)“营改增”新增的视同销售（第二章第十一条） 视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 《增值税暂行条例实施细则》规定8种行为视同销售： ①将货物交付他人代销； 　②销售代销货物； 　③设有两个以上机构并