8-财政学课件----第八节--所得课税.pptVIP

第七章 回顾 概念： 商品课税、增值税、营业税、消费税 要点： 商品课税的优缺点； 增值税的类型； 增值税的基本计算 第八章 所得课税 第一节 所得课税概述 第二节 企业所得税 第三节 个人所得税 第一节 所得课税概述 一、所得课税的概念 所得课税亦称收益课税，是以纳税人的所得额为课税对象的各税的统称。 所得额：法人、自然人在一定时期内的纯所得，即法人、自然人所获得的收入减去为取得收入所需要费用之后的余额。 企业、个人 所得课税的产生与发展 所得课税最早兴起于英国（1798年），在现代，已成为世界上许多国家，尤其是经济发达国家的主体税种。 二、所得课税的特征 1、与成本、费用、利润水平密切相关。 2、是一种对人税，课税比较公平。 3、课税富有弹性。 4、调节收入分配。 5、计税方法复杂，税务成本高。 三、所得税税制的设计 1、课征方式： 1）估征法 净值法、消费支出法、银行账户法 2）源泉课征法 所得发生之处课征 3）申报法 自行纳税 2、征税范围 行使税收管辖权的原则： 1）属地原则 2）属人原则 3、课税类型 分类课征制 综合课征制 混合课征制 4、税率 比例税率——企业所得税 累进税率——个人所得税 5、计税依据 应纳税所得额= 总所得 — （费用和成本） 第二节 企业所得税 一、企业所得税 对各类国内企业的所得征收的一种税收 （一）纳税人及征税对象 1、纳税人： 在中国境内实行独立经济核算（三个条件）的企业和单位。 注意：企业被承租，是否变更工商登记 2、征税对象 企业的生产经营所得和其他所得。 其他所得：股息、利息、租金、转让各类资产所得、特许权使用费以及营业外所得等。 （二）税率 2008年1月1日起，统一内外资企业所得税税率为25%。 　　原“企业所得税暂行条例”规定，企业所得税税率是33%，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额3－10万元的，税率为27%，应纳税所得额3万元以下的，税率为18%；特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%。外资企业所得税税率为30%，另有3%的地方所得税。 新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。 （三）计税依据及应纳税额的计算 企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额，其计算公式为 应纳税所得额＝收入总额－成本、费用和损失 收入总额： 纳税人所取得的各项收入，包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、股息收入、其他收入等 成本：生产经营成本； 费用：为生产经营所发生的销售费用、管理费用和财务费用； 损失：各项营业外支出 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 准予扣除项目 1、借款利息支出 2、工资、薪金支出 3、公益性捐赠 4、各类保险基金和统筹基金 5、固定资产租赁费 6、住房公积金 7、新产品、新技术、新工艺的研究开发费用 8、广告费 不得扣除的项目 1、资本性支出（固定资产） 2、无形资产受让、开发支出 3、各项税收的滞纳金、罚金和罚款 4、超过国家规定允许扣除的公益性捐赠 5、企业已经出售给职工个人的住房的折旧和维修管理费 税收优惠 1、高新技术产业开发区的高新技术企业，15%；新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。 2、第三产业，一定期限内减征或免征。 3、企业利用废水、废气、废渣为原料生产，5年内减征或免征。 4、进行技术转让，年净收入在30万元以下的部分，暂免征所得税；超过30万元的部分，依法纳税。 5、当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，免征所得税3年。 6、国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工取得的所得，暂免征税。 第三节 外商投资企业和外国企业所得税 一、纳税义务人 一部分在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业； 另一部分是外国企业，即在中国境内设立机构、场所从事生产、经营和虽未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 二、征税对象 外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。 其他所得是指纳税人取得的利润（股息）、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益，以及营业外收益等所得。 三、应纳税所得额的计算公式 制造业 应纳税所得额＝产品销售利润＋其他业务利润＋营业外收入－营业外支出 产品销售