外商投资企业跟外国企业所得税的稽查.ppt

外商投资企业和外国企业所得税的稽查 ?企业应税收入的稽查 1．应分期确认的经营业务收入 (1) 以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按合同约定的收款日确定销售收入的实现，也可以按支付产品或商品开出发票的日期确定销售收入的实现。 (2) 建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 (3) 为其他企业加工、制造大型机器设备、船舶等，持续时间超过一年的，可按完工进度或者完成的工作量确认收入实现。 企业应税收入的稽查 2．纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。 企业应税收入的稽查 3、企业接受捐赠，应一次性计入企业当年收益，计算缴纳企业所得税。 （1）借：银行存款 100000 贷：待转捐赠资产价值 100000 （2）年末，假设该企业账面亏损80000元 应纳税所得额=-80000+100000=20000（元） 应纳所得税=20000×18%=3600（元） 借：待转捐赠资产价值 100000 贷：应交税金——应交所得税3600 资本公积 96400★接受捐赠的非货币性资产，须按合理的价格估价计入有关资产项目、同时作为企业当年度收益 ，依法计算缴纳企业所得税。 企业应税收入的稽查 4、从事房地产开发经营的企业预售房地产并取得预收款的，当地主管税务机关可按预计利润率或其他合理办法计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转移、销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。 企业应税收入的稽查 5、企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。 避税建议： 由债权方出具 “催交文书”。 企业应税收入的稽查 6、外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。 筹办期间收取的上述收入可以从企业开始营业之日起分5年平均计入各期收入计算纳税。 企业对其会员退会时退还上述款项的，所退还的部分，可冲减企业退款当期的收入。 企业应税收入的稽查 7、中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖给第三方的销售价格或参照当时的市场价格计算。 8．外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为取得收入，其收入额应按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。 企业应税收入的稽查 9、重组中，外国企业将其持有的中国境内企业股权，或者外商投资企业将其持有的中国境内、境外企业的股权，转让给其直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有100%股权关系的公司，包括转让给具有上述股权关系的境内投资公司的，可按股权成本价转让，由于不产生股权转让收益或损失，不计征企业所得税。 企业应税收入的稽查 10、企业发行股票，其发行价格高于股票面值的溢价部分，为企业的股东权益，不作为企业利润征收企业所得税；企业清算时，亦不计入应纳税清算所得。 企业应税收入的稽查 11、并购境内企业股权 凡变更设立的企业的外国投资者的股权比例超过25%的，可以依照外商投资企业所适用的税收法律、法规缴纳各项税收。 [2003.5.28国税发（2003）60号文] 说明： ▲外资低于25%企业适用税制一律按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税收待遇。但国务院另有特别规定的除外。▲关于税务登记问题。外资低于25%企业办理税务登记一律按照内资企业处理。但国务院另有特别规定的除外。 国税函〔2003〕422号 企业应税收入的稽查 12、在该项稽查中，比较独特的是对外国企业在我国境内承包工程的稽查： （1）外国企业承包工程即指外国公司、企业和其他经济组织在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业或对有关工程项目提供劳务。按我国现行的税法规定，此类所得，应向我国缴纳企业所得税。 （2）纳税方法： 由外商按规定申报缴纳，税务机关进行核实征收，实行按年计征、分季预缴、年终汇算清缴、多退少补。 企业应税收入的稽查 （3）对于不能准确提供成本，费用凭证，不能正确计算应税所得额的，经所在地税务机关核准，可以以不少于业务收入额的10%来核定其利润，按33%的税率计算应纳税额。 （4）若外商分别承包几项工程，并由管理机构统一核算各项工程的收入的，可由管理机构汇总申报纳税。 企业应税收入的稽查 （5）在实际稽查中： ◆首先应注意的问题： 发包方不得替承包工程作业的外商包税。若经实地检查发