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出口货物退（免）税简介 第一章 基础知识 一、出口货物退（免）税的基础知识 (一) 出口退(免)税的概念 出口退(免)税，是对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用的，并为各国接受的一种税收措施，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争。 出口退(免)税是一种税收国际例，而不是一种税收优惠政策，关税与贸易总协定（GATT，即世界贸易组织WTO的前身）第六条规定：“缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。” （二)出口退(免)税的基本原则 1、公平税负原则 对出口货物实行退(免)税是保证出口货物公平参与国际竞争的基本要求。由于各国税制不同，税负高低不等，存在国际间税收差异，消除此影响，须对出口货物退（免）本国已征收的间接税。 2、属地管理原则 各国为对本国经济进行宏观调控而制定的税收政策，只适应用于在国内生产和消费的货物，对出口货物则不适用。 3、“零税率”原则 “征多少税，退多少税”、“未征不退，彻底退税”。 4、宏观调控原则 充分体现国家以鼓励、限制、禁止等方式进行宏观调控的经济政策。 （三)出口退(免)税的意义 1、鼓励本国货物参与国际竞争 2、促进我国对外贸易的发展 3、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益 4、国家调控宏观经济的手段 （四）出口货物退(免)税的方法及适用范围 1、“先征后退”即“免、退”税方法 即对出口环节免征增值税，在加工生产环节已征收的增值税、消费税，按照规定的退税率计算予以退还。该方法适用于外（工）贸企业。 2、“免、抵、退”税法 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。该方法适用于生产企业。 3、 “免、抵”法 即对出口环节免征增值税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。该方法适用于原“以产顶进”钢材加工企业。 4、“免”税 即对出口货物免征增值税。该方法适用于出口免税商品、小规模纳税人、来料加工等贸易形式和出口有单项特殊规定的指定货物，如卷烟等，以及国家统一规定出口免税的货物。 我国目前主要实行免退税、免抵退税和免税三种退（免）税办法 （五）出口货物退(免)税的基本要素 1、出口货物退(免)税的企业范围 (1)有进出口经营权的外（工）贸企业 (2)有进出口经营权的内资生产企业 (3)委托外贸企业代理出口自产货物的无进出口经营权的内资生产企业 (4)生产型外商投资企业 (5)特种退（免）税企业 2、出口货物退(免)税的货物范围 (1)一般退(免)税的货物范围、条件 属于《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税范围的出口货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物和税法另有规定外，均属于出口退税的货物范围。 必须同时具备以下三个条件才能申报退税： 必须是增值税、消费税征税范围； 必须是在财务上已做销售的货物； 必须是报关离境取得出口货物报关单并已收汇核销的货物。 (2)特准退(免)税的货物范围 (3)免税的货物范围 财税[2007]90号 (4)不予退(免)税的货物范围 3、出口货物退（免）税的税种和退税率 （1）出口货物退（免）税的税种为增值税和消费税。 （2）出口货物退税率 增值税：0%、5%、8%、9%、11%、13%、17%； 4%、6% 消费税：与征税率一致（除特殊规定外） 4、出口货物退（免）税的计税依据 （1）、外贸企业:出口企业的收购价格 （2）、生产性企业:出口货物的“离岸价格”。出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价时,企业必须按照实际离岸价向国税机关申报,同时国税机关有权依照有关规定予以核定。 5、出口货物退（免）税的期限及地点 基本期限为自货物报关出口之日起90天内 地点为出口企业所在地的主管国税机关 6、出口货物退（免）税的预算级次 2005年后，属各地区出口退税基数部分的退税额，有中央财政负担；超基数部分的退税额由中央财政负担92.5%，地方负担7.5。 二、出口货物退（免）税的计算 （一）出口货物退（免）增值税的计算 1、外贸企业出口货物退（免）的计算 ? 应退税额=出口货物收购价格×出口退税率-进料加工应抵扣税额 进料加工应抵扣税额=进口料件作价加工销售额×抵扣税