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采矿权视角下资源税征管现状分析及对策 ——以青原区为例 刘德斌 采矿权是指在依法取得的采矿权许可证规定的矿区范围和期限内，开采矿产资源和获得所开采矿产品的权利。采矿权许可证可以提供税收管理所需要的许多信息，主要包括采矿权所有人、矿山坐落地址、矿产品种类及其生产规模、矿山占用国土类型等涉税数据信息，对地税部门加强资源税等税收管理具有重要作用。随着“营改增”的全面实施及资源税改革的全面推进，资源税管理方面的许多问题也逐渐显露出来。本文以采矿权为契入点，分析青原区采矿权许可及资源税征管的实际情况，对如何加强资源税管理进行了初步探讨。 一、青原区采矿权许可现状 矿产资源是经济社会发展的重要物质基础，是国民经济健康发展的物质保障，截止目前青原区已发现的矿产主要包括金属、非金属和矿泉水三大类型。其中：石灰岩矿产主要分布在富滩镇古富一带；花岗岩、矿泉水、铁质石英砂岩矿和正在勘探的多金属矿分布在东固镇；石膏矿产分布在文陂镇；粘土矿各乡镇、街道（河东街道）均有分布；砂（砾）石矿则分布区在赣江各支流；砂岩矿分布于青原山山脉西侧。上述矿产资源具有一定的开采规模，且工业品位较高等特点。 根据国土资源部门公开的数据，截止目前，青原区发放的采矿权许可证共有49家，涉及的主要矿种有砖瓦用页岩、花岗岩、石灰石、建筑用砂岩、砂岩、粘土、砂石、矿泉水等。具体分布情况见图1： 图1：青原区采矿权许可矿种分布情况 二、青原区资源税征管现状 （一）资源税收入总量规模小，占全区地税总收入的比重更小。2014-2017年全区资源税收入分别为403万元、558万元、1013万元、194万元，占全区地税收入的比重最高为2016年的2.65%，最低为2017年的0.62%，具体情况见图2: 图2：青原区资源税收入占比变动情况 （二）资源税改革前后资源税收入变化比较大。2016年7月资源税全面改革后，全区的资源税收入出现比较明显的下降，资源税改革前，2016年1-6月全区资源税收入为753万元，2016年7-12月全区资源税收入下降为260万元，下降幅度为65%；2017年1-6月只有37万元，比2016年1-6月减少716万元，下降幅度为95%。资源税改革后，资源税收入呈断崖式下降，且下降幅度不断加大。具体情况见图3： 图3：青原区资源税改革前后资源税收入变化情况 （三）资源税来源比较单一，主要依赖以票控税。从应税项目看，资源税主要来源于其他非金属矿原矿，以2016年为例，2016年全区资源税收入为1013万元，其中来源于其他非金属矿原矿的资源税收入为933万元，占比达到92%（具体情况见表1）。从行业分布情况看，青原区资源税收入主要来源于建筑业，以2016年为例，2016年全区资源税收入为1013万元，其中来源于建筑业的资源税为993万元，占比高达98%。具体情况见表2及图4。 表1：青原区资源税收入应税项目分布情况 分税目 砂石 粘土 高岭土 石英砂 石灰石 其他非金属 滞纳金 2016年1-6月 0 0 600 0 36984 7488339 4597.49 2016年7-12月 569932.4 997.92 200.04 5960 40945.33 1846255 142355.2 2016年合计 569932.4 997.92 800.04 5960 77929.33 9334594 146952.7 2017年1-6月 32444.64 36348.33 0 152506 36440 98519.8 17302.81 表2：青原区资源税收入行业分布情况 分行业 建筑业 采矿业 批零业 制造业 其他行业 2016年1-6月 7475206 46848 2547.01 5919.64 0 2016年7-12月 2459280 48877.07 2232.99 1479.4 94776.4 2016年合计 9934486 95725.07 4780 7399.04 94776.4 2017年1-6月 111026.5 189767.4 7703.07 65064.69 0 合计285492.4 12483.07 72463.73 94776.4 图4：2016-2017年青原区资源税行业分布情况 （四）资源税改革后来源于建筑业的资源税急剧下降。改革前的2016年1-6月，青原区来源于建筑业的资源税为747.5万元，占资源税总收入的99.26%，改革后，2016年7-12月青原区来源于建筑业的资源税为245.9万元，占资源税总收入的94.35%，2017年1-6月来源于建筑业的资源税为11.1万元，占资源税总收入的29.72%，与上年同期相比，总量和占比都大幅度下降。具体情况见图5： 图5：资源税改革后来源于建筑业的资源税变化情况 （五）直接缴