3-35-1营业税.ppt

3.3.1会计核算依据： 销货发票、应税凭证、完税凭证 3.3.2会计科目的设置 “应交税费—应交消费税”； 将消费税作为费用、成本；与之对应的科目有：营业税金及附加、其他业务成本、长期股权投资、在建工程、营业外支出、应付职工应酬。 3.3.3会计核算实务 1.一般销售的核算 销售时：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”。 实际缴纳时：借记“应交税费—应交消费税”，贷记“银行存款”。发生销货退回及退税时作相反的分录。 2.视同销售的核算 （1）用于在建工程、职工福利或直接转为固定资产 贷记“应交税费—应交消费税”、“应交税费—应交增值税”，按移送货物的成本，贷记“库存商品”；借记“在建工程”、 “固定资产”。 （2）用于捐赠、赞助、广告 贷记“应交税费—应交消费税”、“应交税费—应交增值税”，按移送货物的成本，贷记“库存商品”；借记“营业外支出”、“销售费用”。 （3）应税消费品换取生产、消费资料 按换入资产可抵扣进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”；按换出消费品应支付的税费，贷记“应交税费—应交消费税”、“应交税费—应交增值税（销项税额）” 特别注意：应以同类消费品的最高价计算消费税；而增值税仍以同类产品的平均价计算。 （4）应税消费品用于投资入股 1）借记有关投资科目，按移送消费品的售价或组成计税价格，贷记“主营业务收入”，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”； 2）按应交消费税额，贷记“应交税费—应交消费税”，借记“营业税金及附加”； 3）按移送货物成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。 （5）应税消费品用于抵偿债务 按应付账款的账面余额，借记“应付账款”，按消费品的公允价值，贷记“主营业务收入”；贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”；按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”；按应交的消费税额，贷记“应交税费—应交消费税”，借记“营业税金及附加”；按消费品的账面余额，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。 3.包装物押金的核算 （1）随同商品出售但单独计价的包装物 其收入贷记“其他业务收入”；按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”，同时结转包装物的成本。 （2）出租、出借包装物逾期的押金 应从“其他应付款”转入“其他业务收入”；并按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”。 4.委托加工的核算 （1）委托方的账务处理 ?收回后直接销售的，不再征收消费税。应将代收代缴的消费税计入消费品成本，借记“委托加工物资”等，贷记“银行存款”、“应付账款” ?收回后用于连续生产应税消费品准予抵扣的，按代收代缴的消费税税额，借记“应交税费—应交消费税”，贷记“银行存款”、“应付账款”。待加工 成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应纳的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”。 （2）受托方的账务处理 按应收的消费税税额，借记“银行存款”、“应收账款”等，贷记“应交税费—应交消费税”。 5.进口消费品的核算 消费税税额应计入消费品的成本，借记“固定资产”、“在途物资”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”、“应付账款”。 例3-3 （1）销售化妆品 借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费—增（销项） 5100 借：营业税金及附加 9000 贷：应交税费—应交消费税 9000 （2）销售啤酒给超市 借：银行存款 65520 贷:主营业务收入 56000 应交税费—增（销项） 9520 借：营业税金及附加 4400 贷：应交税费—应交消费税 4400 啤酒给客户及顾客免费品尝： 借：营业外支出 26960 贷：库存商品 20000 应交税费—增（销项） 4760 —应交消费税 2200 （3）销售粮食白酒 借：银行存款 163800 贷：主营业务收入 140000 应交税费—增（销项） 23800 借：营业税金及附加 48000 贷：应交税费—应交消费税 48