会计记录经济业务≌证据资料财务报表项目计量标准和程序披露标准.PPTVIP

审计学 2009年暑期双专班 第2章 财务报表审计的基本概念 谢少敏 AAA的审计定义 审计是一个为确定关于经济行为及经济现象的声明（assertions）和既定标准之间的符合程度，而对这种声明有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程。 AAA基础审计概念委员会 财务报表审计的框架 审计人 注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的职业谨慎态度，并对执业过程中获知的信息保密。 《中国注册会计师审计准则第1101 号 ——财务报表审计的目标和一般原则》第六条 Types of auditors 注册会计师（Certified Public Accountant：CPA ）—指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 CPA是财务报表审计的主体。 内部审计人员（Internal auditors ）—企业内部从事内部审计的雇员。 政府审计人员（Governmental auditors ）—政府审计部门、如国家审计署的雇员。 任职资格及其取得途径 审计人必须具备的资格以及相关条件。 Must have specific education in auditing.（通过资格考试） Must have professional experience before becoming a certified auditor.（资格前实务经历） Continuing education is required to maintain a license to practice auditing.（继续教育） 120 hours/3 years for members in public practice 90 hours/3 years for members in non-public practice Technical qualification and experience in the industry 独立性 第七条?注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。 中国注册会计师职业道德规范指导意见 实质和形式 实质上的独立，指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； 形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 社会公众往往通过形式上的独立性来推测实质上的独立性。 应有的职业谨慎 所谓应有的职业谨慎，是指注册会计师履行专业职责时应当具备的专业胜任能力，具有一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。 最低标准：遵循审计准则 核心内容：保持职业怀疑态度 职业怀疑态度 第三十条 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。 中国注册会计师鉴证业务基本准则 职业怀疑态度意味着 在进行询问和实施其他审计程序时，不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证 据。 不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项，还应当考虑，发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，因此应当追加必要的审计程序。 《中国注册会计师审计准则第 1101 号—— 财务报表审计的目标和一般原则》指南 职业怀疑态度的必要性 在整个审计过程中，职业怀疑态度十分必要。职业怀疑态度有助于降低以下风险：①忽略了可疑的情况；②在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设；③对证据进行了不恰当的评价。 《中国注册会计师审计准则第 1101 号—— 财务报表审计的目标和一般原则》指南 保密责任的必要性 审计所需要的证据资料中，有可以通过财务报表向外部公布的信息，也有被竞争对手得知会给客户带来不利的内部信息。 审计人信守保密义务，建立审计人和客户之间的信任关系，是顺利实施审计的不可缺少的条件。 如果审计人没有正当理由泄露在审计中知悉的客户的商业秘密，或者给客户留下缺乏保密责任感的印象，客户在提供资料上可能会采取不配合的态度，甚至要求取消审计合同。 敏感性问题 第二十二条 如果存在下列事项，注册会计师应当根据相关法律法规的规定，考虑是否需要及时将这些事项告知银行监管机构： ① 构成重大违反法律法规的事项； ② 影响商业银行持续经营的事项或情况； ③ 出具非标准审计报告。