第二节所得税(高级财务会计).ppt

当期所得税——指当期发生的交易或事项按照税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。(不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响) 固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因 商誉的账面价值=合并成本-合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 商誉的计税基础=0 （1）商誉的初始确认 2.不确认递延所得税负债的情况 非同一控制下的企业合并 免税合并 (3)与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异 一是投资企业能够控制 暂时性差异转回的时间； 二是该暂时性差异在可预见 的未来很可能不会转回。 (2)除企业合并以外的其他交易或事项 (1)商誉的初始确认 不影响会计利润， 也不影响应纳税所得额 非同一控制下的企业合并 免税合并 √应纳税暂时性差异 ×递延所得税负债 1.递延所得税资产的确认原则 二、递延所得税资产的确认和计量 递延所得税资产的确认 应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 (2)可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减 一是暂时性差异在可预见 的未来很可能转回； 二是未来很可能获得用来抵扣 可抵扣暂时性差异的应纳税 所得额。 (1)对与子公司、联营企业、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异 转回期间能够取得足够的 应纳税所得额 √可抵扣暂时性差异 √递延所得税资产 2.不确认递延所得税资产的情况 × 不影响会计利润， 也不影响应纳税所得额 不属于企业合并 递延所得税资产 存在可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 期初余额 期末余额=可抵扣暂时性差异×适用税率 发生额 =期末余额－期初余额 递延所得税资产的账户设置 【例2-4·计算题】丰华公司2010年、2011年和2012年，每年当期应交所得税均为30万元(假定适用税率为25％)；丰华公司于2010年计提存货跌价准备12万元，无其他会计和税法差异。2011年转回存货跌价准备9万元，2012年转回存货跌价准备3万元，假定各年适用所得税税率保持不变。 【要求】丰华甲公司2010年、2011年和2012年各年应确认的递延所得税资产和所得税费用，并编制相关会计分录。 【解】计算暂时性差异产生的递延所得税资产： 2010年 2011年 2012年 可抵扣暂时性差异 120 000 30 000 0 税 率 25％ 25％ 25％ 递延所得税资产 期末余额 30 000 7 500 0 （1）计算确认2010年所得税费用： 递延所得税资产期末余额： 30 000 递延所得税资产期初余额： 0 2010年递延所得税资产增加 （递延所得税收益）30 000（30 000－0） 2010年应交所得税： 300 000 2010年所得税费用 270 000 (300 000－30 000) 借：所得税费用——当期所得税费用 270 000 递延所得税资产 30 000 贷：应交税费——应交所得税 300 000 （2）计算确认2011年所得税费用： 递延所得税资产期末余额： 7 500 递延所得税资产期初余额： 30 000 2011年递延所得税资产减少 （递延所得税费用）： 22 500 2011年应交所得税： 300 000 2011年所得税费用 322 500（300 000＋22 500） 借：所得税费用——当期所得税费用 322 500 贷：应交税费——应交所得税 300 000 递延所得税资产 22 500 （3）计算确认2012年所得税费用： 期末递延所得税资产： 0 期初递延所得税资产： 7 500 2012年递延所得税资产减少 （递延所得税费用）： 7 500 2012年应交所得税： 300 000 2012年所得税费用307 500（300 000＋7 500） 借：所得税费用——当期所得税费用 307 500 贷：应交税费——应交所得税