《企业会计准则第21.pdf

《企业会计准则第21 号——租赁》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1 ）租 赁开始日与租赁期开始日；（2 ）融资租赁与经营租赁的区别；（3 ）融 资租赁中实际利率法的应用；（4 ）初始直接费用的处理。 一、租赁开始日与租赁期开始日 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日 中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资 租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日 期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、 最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收 融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 二、融资租赁与经营租赁的区别 根据本准则第四条规定，承租人和出租人应当在租赁开始日将租 赁分为融资租赁或经营租赁。 （一）融资租赁的认定标准 本准则规定了融资租赁的认定标准。 本准则第六条（一）规定，“在租赁期届满时，租赁资产的所有 权转移给承租人”。这种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者 根据其他条件在租赁开始日作出合理判断，租赁期届满时出租人能够 将资产的所有权转移给承租人。 1 本准则第六条（三）规定，“ 即使资产的所有权不转移，但租赁 期占租赁资产使用寿命的大部分”。其中“大部分” ，通常掌握在租赁 期占租赁资产使用寿命的75% 以上（含75% ）。 本准则第六条（四）规定，“几乎相当于租赁开始日租赁资产公 允价值”。其中“几乎相当于” ，通常掌握在90% （含90% ）以上。 （二）经营租赁的特征 本准则第十条规定，经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满 后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 三、融资租赁中实际利率法的应用 （一）未确认融资费用的分摊 本准则第十五条规定，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间 采用实际利率法进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期 的融资费用。 承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用，应当根据租赁期开 始日租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分 摊率： 1．以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、 且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确 认融资费用的分摊率。 2．以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现 值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费 2 用的分摊率。 3．以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以 该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确 认融资费用的分摊率。 4．以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。 该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现 率。 （二）未实现融资收益的分配 本准则第十九条规定，未实现融资收益应当在租赁期内各个期间 进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。 出租人采用实际利率法分配未实现融资收益，应当将租赁内含利 率作为未实现融资收益的分配率。租赁内含利率，是指在租赁开始日， 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公 允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 例如，20X4 年12 月1 日，A 公司与B 公司签订了一份租赁合同， A 公司以融资租赁方式向B 公司租入一台设备，合同主要条款如下： 1．租赁期开始日：20X5 年1 月1 日。 2．租赁期：20X5 年1 月1 日～20X8 年12 月31 日，共4 年。 3．租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000 元。 4．该机器在20X4 年12 月1 日的公允价值为500000 元。 5．租赁合同规定的利率为7 ％（年利率）。 6．承租人与出租人的初始直接费用均为1000 元。