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第四节租赁会计
关于售后租回会计核算方法举例 2009年12月31日,A公司将一大型设备按1 050 000元的价格销售给B租赁公司,该设备2009年12月31日的账面原值910 000元,已提折旧10 000元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧,并分摊未实现售后租回损益,资产的折旧期为5年。 要求:1.编制出售固定资产的会计分录 2.计算未实现售后租回损益并编制会计分录 3.在折旧期内按折旧进度分摊未实现售后租回损益。 1.编制出售固定资产的会计分录 借:固定资产清理 900000 累计折旧 10000 贷:固定资产 910000 2.计算未实现售后租回损益并编制会计分录 未实现售后租回损益=1050000-900000=150000 借:银行存款 1050000 贷:固定资产清理 900000 递延收益--未实现售后租回损益 150000 3.在折旧期内按折旧进度分摊未实现售后租回损益 未实现售后租回损益摊销=150000/5=30000 借:递延收益--未实现售后租回损益 30000 贷:制造费用 30000 第三节 融资租赁会计 一、承租人融资租赁的会计核算 二、出租人融资租赁的会计核算 三、融资租赁在财务报表中的披露 本章重点掌握: 承租人和出租人融资租赁的会计核算方法 一、承租人融资租赁的会计核算 会计核算的主要内容 租赁资产的初始确认及计量 初始直接费用的处理 未确认融资费用的核算 租赁资产折旧的计提 履约成本的处理 或有租金的处理 租赁期届满时租赁资产的处理 下面逐一阐述承租人融资租赁的会计核算方法…… (一)承租人租赁资产的初始确认及计量 计算最低租赁付款额及其现值。注意: 最低租赁付款额 = 租金 + 购买金额 + 担保余值 折现率的选择顺序: 租赁内涵利率 — 合同利率 — 同期银行贷款利率 会计核算要点: 比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值,将两者中的低者作为租赁资产的入账价值 (一)承租人租赁资产的初始确认及计量 编制租赁开始日会计分录: 借:固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用 贷:长期应付款——应付融资租赁款 【公允价值与现值的低者】 【差额】 【最低应付款】 (二)初始直接费用的处理 初始直接费用:指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用,如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值,相关会计分录如下: 借:固定资产——融资租入固定资产 贷:银行存款 会计核算要点: (三)未确认融资费用的核算 承租人应在租赁期内,于支付租金的同时,按照实际利率法,计算分摊“未确认融资费用”至有关成本费用账户。 相关会计分录如下: 借:长期应付款——应付融资租赁款 【每期租金】 贷:银行存款 借:在建工程 财务费用 贷:未确认融资费用 【每期摊销额】 会计核算要点: (三)未确认融资费用的核算 特别注意:实际利率的选择 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的----以内涵利率作为实际利率; 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的----以合同利率作为实际利率; 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的----以银行同期贷款利率作为实际利率; 租赁资产以其公允价值入账的----重新计算实际利率。 (四)租赁资产折旧的计提 在租赁期内,承租人应对融资租入资产计提折旧。 关于折旧期:一般应为租赁期间。但是,如果在租赁开始日即可断定,租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权 ,则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。 关于折旧基数:一般应为融资租赁资产的入账价值。但是,如果存在承租人担保余值,则应将该担保余值扣减。 会计分录:可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。 会计核算要点: (五)履约成本的处理 履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本,如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 对于技术咨询、服务费、人员培训费,先通过“长期待摊费用”帐户予以递延 ,然后分摊计入各租赁
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