第九节责任会计5389744284.ppt

§9 责任会计Responsibility Accounting §9.1 责任会计概述 §9.2 责任中心及其考核指标 §9.3 内部转移价格的制定 §9.1 责任会计概述 §9.1.1 责任会计的内容 §9.1.2 责任会计的原则 §9.1.3 责任会计的特点 责任会计的产生 早期的责任会计是由完全成本会计和差异会计消极演变而来的。 企业为了适应社会化大生产的需要，其内部管理就要细分化。 内部分工越细、越具体，责任也就越明确，差异的归属也就更清楚。责任者对其差异的出现要负有一定的责任，也有权力采取措施，对其功过就应当给予恰当的评价。 责任会计的定义 责任会计是现代分权管理模式的产 物，它是通过在企业内部建立若干个 责任中心，并对其分工负责的经济业 务进行规划与控制，以实现业绩考核 与评价的一种内部控制会计。 §9.1.1 责任会计的内容 划分责任中心，确定责任范围 编制责任预算，制定考核标准 建立核算系统，编制责任报告 根据业绩计酬，实行行为控制 §9.1.2 责任会计的原则 责权利相结合原则 目标一致性原则 可控性原则 反馈性原则 例外管理原则 §9.1.3 责任会计的特点 责任会计与企业内部机构相结合 要建立责任中心 考评与奖惩相结合 §9.2 责任中心及其考核指标 §9.2.1 责任中心的含义 §9.2.2 成本中心及其考核 §9.2.3 利润中心及其考核 §9.2.4 投资中心及其考核 §9.2.1 责任中心的含义 在企业内部，可根据责任和权限的不同，划分若干个责任区域，这些责任区域就是责任中心。 责任中心按其控制区域和责任范围一般可划分为三种类型：成本中心、利润中心和投资中心。 §9.2.2 成本中心及其考核 成本中心是指在可控区域内只发生成本而没有取得收入的责任中心。 成本中心只对成本负责，而不对收入与利润负责。 成本中心的考核 根据可控原则，成本中心的主要任务是控制和降低其责任成本。 所谓责任成本，是指成本中心有权支配的，受其生产经营活动直接影响的有关成本。责任成本以责任中心为对象进行归集，它与以产品为对象归集的产品成本不同。 责任成本与产品成本的区别 计算对象不同 产品成本是按照产品为对象进行核算的，而责任成本则是对责任中心进行核算。 计算原则不同 产品成本计算原则为“谁受益，谁承担”，而责任成本的原则是“谁负责，谁承担”。 计算的目的和用途不同 产品成本是反映和监督产品成本计划的执行情况，是作为实施经济核算制的重要手段，而责任成本则是评价考核责任预算的执行情况，作为控制生产耗费和贯彻内部经济责任制的重要手段。 成本中心的考核 凡在成本中心负责的区域内发生的成本都可分为“可控成本”和“不可控成本”两类。 可控成本必须符合以下三个条件： 第一，成本中心能够预知它的发生； 第二，成本中心能够计量它的耗费； 第三，成本中心能够调节它的数量。 只有“可控成本”才能成为考核成本中心的“责任成本”。 成本中心的绩效报告 成本中心绩效报告的项目只包括责任成本。其数额包括预算数、实际数和差异数三项内容。 不利差异或有利差异是评价责任中心好坏的重要标志。 绩效报告中的预算数根据责任预算填列。实际数从产品成本的计算资料取得，或从成本中心设立的账户记录、归集的可控成本取得。 绩效报告的编制程序 首先在最低层的各个成本中心进行归集、核算责任成本，既而编制绩效报告； 低层次的绩效报告按照企业组织结构所建立的责任层次逐级上报，高层次的责任中心将上报的责任成本汇总后加上本部门的可控成本再编制本中心的绩效报告； 依此类推，直到最高层次的责任中心编制出绩效报告。 注 意 凡本责任中心可以控制并负责的成本，无论发生在何处都应记入本中心设立的账户；相反，虽然发生在本中心但并非本中心所能控制的支出，则不能记入本中心的账户而应转给有关责任中心。 各级责任中心的绩效报告(最低层次除外)都应包括下级转来的责任成本和本身的可控成本，形成“责任链”。 复 习 责任会计概述 责任会计内容 责任会计原则 责任会计特点 成本中心及其考核 责任成本 考核指标 §9.2.3 利润中心及其考核 利润中心是指不仅能对费用成本负责，且能对收入和利润负责的责任中心，即利润中心的活动不仅影响成本的高低、费用的大小，而且会影响收入的多少和利润的大小。 利润中心有两种形式： 1．“自然”利润中心 2．“人为”利润中心 利润中心的考核 利润中心既对成本负责，又对收入及利润负责，因而对利润中心的评价和考核，主要是利润。 在评价利润中心的业绩时，我们至少有4种利润概念可供选择： 贡献毛益、可控贡献毛益、部门贡献毛益、税前部门