市北集团划转税务解析.docVIP

资产划转免税的典型案例【市北集团投资性房地产划转案例】 摘自市北高新： 根据上海市闸北区政府2014年4月28日第98次常委会精神，闸北区国资委出具闸国资（2014）63号文，批复同意上海市北高新（集团）有限公司将其持有的投资性房地产无偿划转至上海市北生产性企业服务发展有限公司。 截至本报告书签署日，上述投资性房地产权属变更已经办理完毕。 市北发展为市北集团全资子公司。 上海市国资委以评估价格将1亿元商业房产，市北高新（有房地产资质）持有的，划转给下属全资子公司市北发展公司（无房地产资质），运作好，母子公司不需要缴税。 需要签订划转的协议最有利。 税种 市北高新（母公司） 市北发展（子公司） 计税金额 计税方式 应纳税额 计税金额 计税方式 应纳税额 营业税及附加 （按5.5%） 免征 财税[2002]191号）国家税务总局公告2011年51号 免征 免征 财税[2002]191号）国家税务总局公告2011年51号 免征 土地增值税 免征 财税【2015】5号 免征 免征 财税【2015】5号 免征 印花税 1亿 万分之五 50000 50000 万分之五 50000 契税 划转可以免征， 免税依据财税〔2015〕37号 如果不能免征，契税300 划转可以免征 免税依据财税〔2015〕37号 如果不能免征，契税300 企业所得税 划转可以免征 财税【2014】109号和国家税务总局公告2015年40 号和48号公告 设计成划转可以免征 划转可以免征 财税【2014】109号和国家税务总局公告2015年40 号和48号公告 设计成划转可以免征 合计 投资相关税务文件参考 一、营业税： 财税[2002]191号文一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 国家税务总局公告2011年51号 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。 二、土地增值税：暂不征收 关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知(财税[2015]5号) 【四】、 单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。 【五】、上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。 财政部解读稿三、 问：为什么规定房地产开发企业不适用企业改制重组土地增值税政策？ 答：房地产开发企业不适用企业改制重组土地增值税政策不是一项新的规定。2006年，为减少税收政策漏洞，避免部分房地产开发企业以“改制”之名，行“转让房地产”之实，规避土地增值税，财政部、国家税务总局印发了《关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]21号），规定房地产开发企业不得享受改制重组土地增值税优惠政策(注2)。考虑到在实际征管中，上述现象仍然存在，此次出台企业改制重组土地增值税优惠政策延续了这一规定。 注2：对于以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔1995〕048号)第一条暂免征收土地增值税的规定。 三、印花税： 《印花税暂行条例施行细则》（财税字[1988]255号）第十六条规定，产权转移书据由立据人贴花，如未贴或者少贴印花，书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。 因此，公司和股东签订的房产转移书据应计税贴花。 《国家税务总局关于资金账薄印花税问题的通知》（国税发﹝1994）25号）规定，生产经营单位执行两则后，其记载资金的账薄的印花税计税依据改为实收资本和资本公积两项的合计金额。公司因接收房产投资而增加的实收资本与资本公积应依照资金账薄税目计税贴花 四、契税：可以争取免征 财政部 国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知 财税〔2015〕37号 【六】、资产划转 对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。 同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。 参考江苏泰州地税解释： 同一投资主体内部资产划转不会产生实际意义上的收益和损失，即同一投资主体内部所有形式的资产划转（包括出售、抵债、赠与、调拨等）都应当理解为“无偿”划转。即同一投资主体内部各种