胶合板制造行业(多层板加工业)纳税评估模板.docVIP

- PAGE 10 - - PAGE 10 - 胶合板制造行业（多层板加工业） 企业所得税纳税评估模板 多层板又叫普通胶合板，是指具有一定规格的原木经旋切成板皮，再经干燥、涂胶、组坯、热压、磨光整形而成的符合国家标准及供需双方标准的产品。多层板行业有贴牌生产、自有品牌和来样定做生产三大类，产品规格主要有1.22M×2.44M和1.22M×2.135M两大类，板材厚度分为3MM、5MM、18MM、21MM、24MM，产品品种主要有建筑用板材和包装类板材两种。 一、行业特点 多层板制造属于流程式生产，从原木旋切、板皮整理、涂胶制造、冷热压定型到砂光齐边，涉及到原料、辅料，成品种类繁多；该行业技术含量较低，为劳动密集型行业，需要工人较多，普遍采用计件工资；产品的主要原材料投入与产品产出有较为固定的比例，废料（下脚料）基本可以用于出售或再利用。 二、生产工艺流程 原材料（原木，一般为杨木）进厂后首先要按产品规格进行旋切，原木按材质的优劣可旋切成面皮、洞皮、碎皮等不同质量的木片；其次按照生产产品的档次对旋切的木片进行分类后进入整理程序，该工序是对不符合生产要求的木片简单加工，如对洞皮进行涂胶补漏，整理成完整的木片进入下一道工序；木片经涂胶后，放至冷压机上进行预压，以掌握产品厚度能否达标；达标的多层板初成品随即进入热压环节进行热压定型后，经过贴面、砂光、齐边和打包辅助工序后即为产成品。工艺流程图如下： 原料采购原木 原料 采购 原木 旋切 补洞 整理 涂胶 制作 冷压 热压 定型 贴面 砂光 打包 入库 2、原木旋切：原材料进厂后首先要按成品规格进行旋切，原木按材质的优劣可旋切成面皮、洞皮、补皮等不同质量的木皮。 3、补洞整理。按照生产产品的档次对旋切的木片进行后进行人工整理工序，该工序是对不符合生产要求的木片简单加工，如对洞皮进行涂胶补漏，整理成完整的木片进入下一工序。 4、冷压:即将涂胶木片组坯后，放至冷压机上进行预压。 5、热压定型：即将预压固定后的多层板坯，放至热压机上，通过蒸汽加热，同时加压固定。 三、涉税主要因素 从行业特点和所得税收入的关系角度分析，影响胶合板加工业所得税收入的主要因素是价格因素。原材料价格和产成品价格，受市场行情影响较大，所得税收入也随之产生起伏变化。同时，该行业往往存在开具收购凭证不规范，存货不实，虚增成本，下脚料收入不真实等问题，影响了所得税收入的实现。 四、分析评估指标及模板 （一）疑点指标及主要问题 类型 疑点指标 主要问题 表现形式 收入类 主营业务收入变动率异常； 企业所得税申报与增值税申报比对异常； …… 1.隐匿计税收入 1.少报产品产量，隐匿主营业务收入。 2.销售产品不开发票，直接冲减库存商品。 3.销售下脚料不计收入。 2.以物易物不计收入 4.发生以物易物行为直接冲减库存商品，不计算应纳税所得额。 成本费用类 所得税贡献率低于预警值； 主营业务成本变动率异常； 期间费用变动率异常； …… 1.虚列成本、费用 1.多报原材料消耗量，虚增生产成本。 2.虚增收购价格，提高收购成本。 2.虚提工资 3. 多列工人人数，虚提工资，计税工资标准取消后，多计工资的情况将更加严重。 3.多计提折旧费用 4.超范围或缩短折旧年限计提折旧。 （二）分析评估模板 1、收入类主要问题及分析评估模板 （1）隐匿计税收入。主要采用关联科目比对法、原材料单耗测算法、单位产品耗能测算法。 ①关联科目比对法。主要借助于会计科目的对应关系发现问题的一种方法。将企业“生产成本”科目贷方发生额和“库存商品”借方发生额进行比对分析，如果前者后者，则初步断定存在完工产品未经入库直接销售或用于其他用途隐匿销售收入问题。 若经约谈或核实，确实存在完工产品不入库而直接销售问题，在要求企业按会计制度进行调整账务的同时，可以按以下方法计算应调增的应纳税所得额： 少计销售成本＝“生产成本”贷方发生额－“库存商品”借方发生额。 少计销售收入=同类销售产品单价×少计销售数量。 应调增应纳税所得额=少计销售收入—少计销售成本。 ②生产要素分析法-原材料单耗测算法。可采用分步测算法，也可采用一步测算法。分步计算法先根据实际投入原木数量测算木片、下脚料的产量；再根据木片测算产量测算多层板、下脚料的产量。下面以一步法为例。 首先按企业相关数据测算多层板的当期产量。根据当期实际投入的原木数量，测算当期多层板、下脚料的产量，损耗可忽略不计，结合当期产品的销售价格，推算当期主营业务收入。若推算的当期主营业务收入大于企业申报的主营业务收入，则初步断定存在少