营业税改征增值税政策研讨跟影响解析(杜秋娟).pptVIP

2.13号公告的细化 零税率应税服务的范围是： ?（1）国际运输服务 …（强调131号文件内容）。 从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。 分析：零税率应税服务出口的出境是指国境非关境。 （2）向境外单位提供研发服务、设计服务 　研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。 　设计服务是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。 　向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税。 分析：与财税【2011】111号文件税目解释衔接，同样强调劳务出口为国境非关境。 （二）适用零税率的方法——免抵退税 1.131号规定 试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。 分析：使用零税率出口应税服务退税率等于征税税率。 财税【2011】131号（1）国际运输服务，是指：　　① 在境内载运旅客或者货物出境；　　② 在境外载运旅客或者货物入境；　　③ 在境外载运旅客或者货物。 试点地区外：财税【2010】8号（2）试点地区的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《国际船舶运输经营许可证》；以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”。 2.13号公告的细化 （1）退税率与免抵退税内涵 第三条 零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率。 第四条 本办法所称免抵退税办法是指，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。具体计算公式如下： ?（2）计算公式 第一组：免抵退税额 　　当期零税率应税服务免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率 　零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。 分析：“扣除支付给非试点纳税人价款”在财税【2011】111号附件二第一条第三款第一项中对符合差额征税的销售额赋予新的含义。 隐含的一组公式为： 应纳增值税=内销销项税额+0-全部进项税额-上期留抵 分析：此次试点应税服务销售额在财税【2011】111号文件中存在差额征税销售额，由于非试点地区相关劳务仍然适用营业税，如采用全额可能使免抵退税额虚高。此次设计为扣除给非试点纳税人价款后的余额。 应纳增值税 =内销销项税额+0-全部进项税额-上期留抵 上述公式可能产生几种结果：第一种： 应纳税额0 正常申报纳税，应退税额为0，但是有免抵数。 第二种 应纳税额0 有出口退税款。 第二组 应退税额与免抵税额 当期应退税额和当期免抵税额的计算： ? 1.当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， ? 　当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 2.当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 　当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 “当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。 分析：原理与出口生产企业适用办法形式接近（参见国税发【2002】11号）。 例5-1 华远航运公司（注册地上海）2012年3月远洋运输收入1000万元，支付湖北长江船运公司联运价款175万元,购入运输配件、动力等取得增值税专用发票80万元，增值税13.6万元，融资租赁船舶，租赁费取得增值税专用发票200万元，增值税34万元。 免税 1000万元销项税额 0元 抵税 进项税额=13.6+175*