第5节 出口货物免、退税会计.ppt

* * * * * * * * 东北财经大学出版社 高等院校本科会计学专业教材新系 第5章 出口货物免、退税会计 学习目标 5.1 出口货物免、退税概述 5.2 出口货物免、退税的计算与申报 5.3 出口货物免、退税的会计处理 学习目标 掌握出口货物免、退税的基本原则、基本类型、出口货物免、退税会计处理和报告的基本方法等。其具体目标包括： □ 知识目标 了解出口货物免退税的基本特点和内容，掌握出口货物免退税计算原理，深刻领会出口货物免、退税会计的账簿设置、会计记录和报告等问题。 □ 技能目标 掌握出口货物应退增值税、应退消费税的计算程序与方法，特别是生产企业免、抵、退增值税的计算和相应的会计处理方法。 □ 能力目标 理解出口货物免、退税的基本含义、退税程序、计算方法及会计处理，理解应退增值税与消费税的差异。 5.1 出口货物免、退税概述 5.1.1出口货物免退税的管理 1）备案登记 对外贸易经营者备案登记应遵循如下程序： （1）领取“对外贸易经营者备案登记表”（以下简称“登记表”）。 （2）填写“登记表”。 （3）向备案登记机关提交备案登记材料 2）出口货物退（免）税的认定 3）出口货物退（免）税的申报、受理 5.1 出口货物免、退税概述 4）出口货物退（免）税审核、审批 （1）出口货物报关单（出口退税专用）。 （2）代理出口证明。 （3）增值税专用发票（抵扣联）。 （4）出口收汇核销单（或出口收汇核销清单，下同）。 （5）消费税税收（出口货物专用）缴款书。 5.1 出口货物免、退税概述 5.1.2出口货物免退税的特别规定 1）代理出口的退税 2）进料加工业务的退税 3）以实物投资出境的设备及零部件的退税 4）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算 5）不符合退（免）税条件的出口货物的计税 5.1 出口货物免、退税概述 5.1.3出口货物免、退税类型 1)既免税，又退税 适用于下述两种情况： (1)生产企业 (2)特准退、免税 5.1 出口货物免、退税概述 2）免税，但不退税 下列出口货物免缴增值税、消费税，但不办理退税： (1)来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工产品的货物出口不退税； (2)避孕药品和用具、古旧图书，内销、出口均免税； (3)出口卷烟 (4)军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税； (5)国家规定免税的货物出口，不办理退税。 3）既不退税，也不免税 5.1 出口货物免、退税概述 5.1.4出口货物免、退税方法 1)出口货物免、退增值税方法 (1) “先征后退”办法 (2)“免、抵、退”税方法 (3)“免税采购”办法 2)出口货物免退消费税方法 5.1 出口货物免、退税概述 5.1.5出口退税率 1）消费税的出口退税率 2）增值税的出口退税率 5.2 出口货物免、退税的计算与申报 5.2.1出口货物应退增值税的计算与申报 1)外贸企业应退增值税的计算与申报 （1）外贸企业出口应退增值税的计算 （2）外贸企业出口退税的申报 2)生产企业出口货物免抵退增值税的计算 5.2 出口货物免、退税的计算与申报 5.2.2出口货物应退消费税的计算 1）外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算 2）生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算 3）出口货物发生退关、国外退货的税务处理 5.2 出口货物免、退税的计算与申报 5.2.3出口货物退（免）税的申报 1）出口企业应附送的纸质凭证 2）尚未到期结汇的出口货物 3）出口企业应在规定时间内办理出口货物退（免）税手续 5.3 出口货物免、退税的会计处理 5.3.1外贸企业先征后退（免、退）增值税的会计处理 1）库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理 2）库存商品和销售成本采用加权平均价格计算的会计处理 3）外贸企业代理出口业务的会计处理 4）从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理 5.3 出口货物免、退税的会计处理 5.3.2生产企业免、抵、退增值税的会计处理 1)免抵退税会计账户 2)免抵退税会计处理举例 5.3 出口货物免、退税的会计处理 5.3.3出口货物应退消费税的会计处理 1)生产企业 2)自营出口外贸企业 （1）申请退税时： （2）实际收到退款时： （3）出口后，若发生退关或退货： * * * * * * * * * 东北财经大学出版社 高等院校本科会计学专业教材新系 * * * * * * * * * * * * * * * * *