关于综合收益的若干问题的技术提示.pdfVIP

于综合收益的若干问题的技术提示 2009 年度审计开始以来，技术部已经接到了不少技术问题的咨询。为了更好 地指导2009 年度审计工作，统一全所对若干重大问题的技术立场，我们对其中 若干具有共性的重大问题进行了专题研究，形成以下结论和指导性意见，现予以 发布，供各项目组参考执行。使用中有何问题和疑问，请与总所的北京技术部和 上海技术中心联系。 （一） 综合收益的基本概念和主要构成项目 综合收益 Comprehensive income ）这一概念最早由美国财务会计准则委员 会 FASB）于1980 年在其第3 号概念公告—— 《企业财务报表的要素》——中 提出。1985 年，FASB 发布第 6 号概念公告——《财务报表要素》，取代了第 3 号概念公告。在第6 号概念公告中，FASB 将综合收益定义为“企业在报告期内， 从业主以外的交易以及事项和情况所产生的权益变动。它包括报告期内除业主投 资和派给业主款外，一切权益上的变动”（娄尔行译，《论财务会计概念》第145 页，中国财政经济出版社1992 年9 月第1 版）。综合收益包括净收益与其他综合 收益。另外，FASB 还在其第5 号概念公告中明确要求，企业所提供的整套财务 报表，应揭示企业的期末财务状况、本期收益、本期综合收益、本期现金流量、 本期所有者投资和对所有者分配。但是，直到1997 年6 月FASB 发布 《财务会 计准则公告第130 号——报告综合收益》，FASB 既没有要求企业报告综合收益， 也没有提供披露综合收益的方式。 FASB 《财务会计准则公告第 130 号——报告综合收益》认为，报告综合收 益，目的是反映企业在某一会计期间内由于已确认的交易和其他经济事项所引起 的所有者权益的变动情况，这些变动并不是由于企业与所有者之间进行交易所产 生的。FASB 没有规定报告综合收益的具体格式，但鼓励企业在损益表中或是在 以净收益开始的反映综合收益的独立报表中，披露其他综合收益的组成和综合收 益总额。也就是说，综合收益既可以在损益表中列报，也可以用一张单独的报表 列报。 2007 年 9 月，国际会计准则理事会 IASB）发布了修订后的 《国际会计准 则第1 号：财务报表列报》，修订后的准则 2009 年1 月1 日及以后开始的会计 年度生效。该次修订所涉及的重要内容之一就是借鉴美国财务会计准则委员会 FASB）于1997 年发布的 SFAS130 等相关规定，引入综合收益的披露要求， 并将利润表改名为“综合收益表”the statement of comprehensive income ）。利润 表中引入综合收益指标，有助于投资者等报告使用者分析企业的全面收益情况。 为了结合国情实现中国企业会计准则与国际准则的持续趋同，财政部在2009 年6 月11 日发布的 《企业会计准则解释第3 号》（财会[2009]8 号）中要求在利 润表和合并利润表中增加其他综合收益和综合收益两个项目，其他综合收益反映 企业直接计入所有者权益的各种利得和损失 扣除所得税影响），企业净利润与 其他综合收益的合计额为综合收益，同时在附注中详细披露其他综合收益各项目 及所得税影响。 1．IAS1 （2007 年修订）对综合收益的定义和构成的有关规定 根据IAS1 2007 年修订）第7 段中的定义，其他综合收益是指根据其他IFRS 的规定，不应确认为损益的收益和费用项目，一般包含以下项目： l 重估价盈余的变动 指根据 《IAS16：不动产， 场与设备》和 《IAS38 ： 无形资产》，对固定资产、无形资产采用重估价模式进行后续计量的情 形）； l 根据 《IAS19：雇员福利》第93A 段的规定，对设定受益计划确认的精 算利得和损失； l 境外经营的外币报表折算差额； l 对可供出售金融资产进行重新计量产生的利得或损失； l 在现金流量套期会计中，套期工具所产生的利得或损失对应于有效套期 的部 。 另外，根据IAS1 第82(h)段，在以权益法核算的被投资单位的其他综合收益 中所享有的份额，也属于其他综合收益的构成项目。 2 ． 《企业会计准则解释第3 号》对综合收益的定义及中国企业会计准则体 系下综合收益的主要构成项目 根据 《企业会计准则解释第 3 号》第七条的规定，“其他综合收益”项目， 反映