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* * 《高级财务会计》第五讲 　外币会计 重点难点： 　　外币交易的会计处理 　　外币会计报表折算的基本方法 　　 一、外币交易和外汇汇率 　　1.记账本位币、外币和外币交易 　　（1）记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币。 　　（2）外币：外币有广义和狭义之分。 　　狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等； 　　广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币。 　　（3）外币交易：外币交易是指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。 　　2.外币折算和外币兑换 　　外币折算：对外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额换算为本国货币，这一换算过程称为外币折算。 　　外币兑换：外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。外币兑换一般由外汇经纪银行办理。 　　3.外汇、外汇市场和外汇汇率 　　（1）外汇　指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 国际货币基金组织的定义是“外汇是货币管理当局以银行存款、财政部国库券、长期政府证券等形式以确保在国际收支逆差时可以使用的债权” 　　（2）外汇市场　是指实现不同国家货币之间兑换的场所。 　　（3）外汇汇率　在外汇市场中，一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率表明两种不同货币之间的比价。 　　①汇率的标价方法。汇率标价方法有直接标价法和间接标价法两种表示方式。 　　 　　直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算应折合若干单位的本国货币的方法。　　　　　　　　　　　　　　如1美元可以兑换8元人民币（$1=￥8）。　　　　　　　　当汇率上升时，表示要换取同样数额的外国货币，需付出更多的本国货币，即本国货币币值下降，反之本国货币币值上升。 　　间接标价法是以一定单位的本国货币来计算应折合若干单位的外国货币。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　如1元人民币可兑换0.125美元（￥1=＄0.125）。　　　　　当汇率上升时，表示相对于同样数额本国货币，能兑换到更多的外国货币，即本国货币币值上升，反之本国货币币值下降。 　　目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。 　　②汇率的种类。外汇汇率按不同的标志有不同的分类方法 　　按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。 　　按固定与否，可分为固定汇率和浮动汇率。 　　按外汇买卖成交期，可分即期汇率和远期汇率。 　　按管制的程度不同，可分官方汇率和市场汇率。 　　按会计处理角度，还有记账汇率和账面汇率、现行汇率和历史汇率之分。 　　4.汇兑损益　　是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 　　举例分析汇兑损益 　　汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。 　　外币交易损益按其是否在本期实现，可分为已实现外币交易汇兑损益和未实现外币交易汇兑损益。 二、外币交易会计 　　1.单项交易观和两项交易观 　　（1）单项交易观　　把购销业务及以后的账款结算视为单一交易的两个阶段，由于汇率变化引起的汇兑损益作为销售收入或购货成本调整项目。　　例7-1分析 　　（2）两项交易观　　以交易发生作为交易完成的标志与账款结算是两个完全不同的业务，汇率变动不影响销售收入或购货成本，作为汇兑损益确认。 　　对于未实现的汇兑损益有当期确认法和递延法两种方法 　　例7-2分析 　　（3）汇兑损益的处理原则 　　2.外币交易会计的记账方法 　　（1）外汇统账制　　是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，即以人民币为记账单位来记录所发生的外汇交易业务，将发生的多种货币的经济业务，折合成人民币加以反映，外币在账上仅作辅助记录。 　　我国除了有外币业务的金融企业外，其他企业一般都采用这种方法。 　　①企业发生的外币交易事项应设置外币账户进行核算，包括外币现金、外币存款、外汇借款、以及外币结算的债权债务等账户。这类账户应采用复币式记载，除了登记外币金额、汇率外，还应同时折算为人民币记账。  　　②对于实收资本账户的折合，有合同约定汇率的，按合同约定的汇率折算；合同没有约定汇率的，按收到出资额时的汇率折算，对应的资产账户均应采用收到出资额当日的汇率折算。由于资产账户与实收资本或股本账户所采用的折算汇率不同而产生的记账本位币差额，计入资本公积。 　　除接受投资者以外