《企业会计准则第34.pdf

《企业会计准则第34 号——每股收益》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1 ）发 行在外普通股加权平均数的计算；（2 ）稀释每股收益；（3 ）以合并财 务报表为基础计算和列报每股收益；（4 ）计算每股收益时应考虑的其 他调整因素。 一、发行在外普通股加权平均数的计算 每股收益，是反映企业普通股股东持有每一股份所能享有企业利 润或承担企业亏损的业绩评价指标。该指标有助于投资者、债权人等 信息使用者评价企业或企业之间的盈利能力、预测企业成长潜力、进 而作出经济决策。 每股收益的计算方法，按照归属于普通股股东的当期净利润，除 以发行在外普通股的加权平均数。 根据本准则第五条规定，发行在外普通股加权平均数的已发行时 间、报告期时间和已回购时间一般按天数计算；在不影响计算结果合 理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。简化的方法通常按月数 计算。 二、稀释每股收益 稀释每股收益，是指企业存在具有稀释性潜在普通股的情况下， 以基本每股收益的计算为基础，在分母中考虑稀释性潜在普通股的影 响，同时对分子也作相应的调整。 目前常见的潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权证和 1 股份期权等。 （一）可转换公司债券。对于可转换公司债券，计算稀释的每股 收益时，分子的调整项目为可转换债券当期已确认为费用的利息、溢 价或折价摊销等的税后影响额；分母的调整项目为增加的潜在普通 股，按照可转换公司债券合同规定，可以转换为普通股的加权平均数。 当期已确认为费用的利息、溢价或折价的摊销金额，按照《企业会计 准则第22 号——金融工具确认和计量》相关规定计算。 （二）认股权证、股份期权。按照认股权证合同和股份期权合约， 认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时， 应当考虑其稀释性。计算稀释的每股收益时，分子的净利润金额不变， 分母应考虑可以转换的普通股股数的加权平均数与按照当期普通股 平均市场价格能够发行的普通股股数的加权平均数的差额。 （三）多项潜在普通股 每次发行或一系列发行的潜在普通股应当视为不同的潜在普通 股，分别判断其稀释性，而不能将其作为总体考虑。 企业对外发行不同潜在普通股的，应当按照其稀释程度从大到小 的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。稀释程度 根据增量股的每股收益衡量，即假定稀释性潜在普通股转换为普通股 时，将增加的归属于普通股股东的当期净利润除以增加的普通股股数 的金额。期权和认股权通常排在前面计算，因为此类潜在普通股转换 一般不影响净利润。 三、计算每股收益时应考虑的其他调整因素 2 （一）企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会 增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，并不影响所有者 权益金额，也不改变企业的盈利能力。但是，为了保持会计指标的前 后期可比性，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。 上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以 调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。这种调整应当以相关 报批手续全部完成为前提。 （二）配股在计算每股收益时比较特殊，因为配股是向全部现有 股东以低于当前股票市价的价格发行普通股，实际上可以理解为按市 价发行股票和无对价送股的混合体。也就是说，配股中包含的送股因 素导致了发行在外普通股股数的增加，但却没有相应的经济资源的流 入。计算基本每股收益时，应当考虑这部分送股因素，据以调整各列 报期间发行在外普通股的加权平均数。计算公式如下： 每股理论除权价格＝（行权前发行在外普通股的公允价值＋配股 收到的款项）÷行权后发行在外的普通股股数 调整系数=行权前每股公允价值÷每股理论除权价格 因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷ 调整系数 本年度基本每股收益= 归属于普通股股东的当期净利润÷（配股前 发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重 ＋配股后发行在外普通股加权平均数） 四、以合并财务报表为基础计算和列报每股收益 3 编制合并财务报表的企业，应当