管理会计的作用跟简史.ppt

第三节 MA信息的多样性 不同类型组织：营利与非营利组织；营利组织中的制造业、商品流通业和服务业； 企业基层员工； 中层管理人员； 高层管理人员 不同组织对MA信息需求 制造业 Dupont and General Motors, 成本、质量，绩效衡量； 服务业：质量、及时性和作业效率等 政府与非盈利组织：1990年美国政府通过“首席财务官（CFO）法令”和“政府业绩及成果法令”（GPRA）要求美国联邦机构： 建立最高层的机构目的和目标，以及年度计划目标； 确定如何实现这些目标； 示范她在实现这些目标中如何衡量机构和计划的业绩 政府与非营利组织对MA信息需求 为响应CFO 和GPRA法令，联邦会计准则顾问委员会（The Federal Accounting Standards Advisory Board, 简称FASAB）发布文件，规定：在管理联邦政府的项目时，成本信息在以下五个方面是必要的（1）预算和成本控制；（2）业绩评估；（3）决定政府补偿、确定费用和价格；（4）项目评价；（5）做出经济决策。因此政府对成本信息的需求将与营利性制造公司和服务性公司基本相同。 基层员工 一个服务部门管理会计信息需求案例： 汽车销售公司： （1）汽车修理技工（基层）对管理会计信息的需求： 应用在汽车修理上的零件和材料总数； 本月内修理汽车使用的时间总数，与修理工作允许的标准时间的比较； 本月花费在重新修理故障上的时间； 中层员工 （2）服务部门经理（中层）对管理会计信息的需求： 定价；产品组合-哪种修理工作的推广更有利可图；生产能力的扩充-增加服务场地、技工和新设备；生产能力的收缩-减少技工的数量；外购-针对特定的服务项目与当地的修理店定约；流程的改进-学习如何以更少的时间、更少的缺陷、更少的供应品和原材料进行工作；业绩监督-评价每个技工的业绩；投标于新工作。 高层管理人员 （3）营销经理（总裁）（高层）对管理会计信息的需求： 产品、服务和顾客的盈利能力；市场契机和竞争挑战、市场份额、顾客的忠诚度和满意度、技术革新等。 尤其是一些非财务信息：客户与市场；产品和服务的创新；整体质量、制造时间和关键性内部流程的成本；组织的雇员和系统的生产能力。 * 第四节 管理会计的简单历史回顾 目标：描述管理会计的简史（基于管理的需要） * 第一阶段，20世纪50年代前，管理会计强调通过预算和标准成本会计系统进行成本确定和财务控制。 第二阶段，50—60年代中期，重点转向为管理计划和控制 提供有用信息。 第三阶段，80年代中期开始转向重视减少经营环节的浪费。 产生质量评价成本、作业成本法、流程价值分析及战略成本管 理等会计技术。 第四阶段，90年代中期，基于价值管理的研究阶段，通过对 股东价值、客户价值、组织创新以及业绩创造动因的确认、计 量和管理，并更多地强调战略性的企业价值创造。平衡记分卡、 经济价值评价指标等。 * 一、“标准成本控制”阶段 从二十世纪初开始，会计师从提高生产效率出发，将传统会计的一部 分研究重心放在了标准成本的研究上，使得企业经理阶层在施行成本管 理时有一个客观的衡量和评价标准，形成了管理会计的雏形（基于科学 管理的要求） 二、“预算控制”阶段 1921年美国颁布的《预算与会计法案》，将科学管理原理中的预算管 理部分引入了会计领域。同样本着为管理服务的原则，预算控制理论提 出将会计的职能从单纯的“事后报告”扩展到“事前控制”。（财务会计“事 后核算”带来的被动局面） 三、“本量利分析”和“差异分析”阶段 仍然围绕成本控制这个核心问题。成本、产量、利润的关系的定量分 析和差异分析，帮助管理者找出原因，消灭不利于提高效率和增长利润 的因素。（进一步控制成本） * 四、“责任会计”阶段 二十世纪五十年代初，基于行为科学的研究，责任中心管理的思想被融入 了管理会计范畴。这个理论针对企业经营者和所有者之间的利益冲突，提出 了将传统的以生产或成本为考核中心转变为以责任为中心，将管理者的责任 、收益与风险协调在一起，通过对责任成本、收益和资产的定量考查监督管 理者的行为，并激励他们更好地为所有者服务。（解决企业经营者和所有者 之间的利益冲突） 五、“作业成本制度”阶段 二十世纪八十年代中期兴起的作业成本管理学说，是针对传统管理会计主 要以产品为成本计算对象的做法，提出成本不应硬性分为直接材料、直接人 工和间接费用，而应以作业为成本分配的根据。现代企业中成本与”作业”的 相关性比成本与产品或人工的相关性要强得多，因此，以作业量代替传统 的数量如人工小时、机器小时等作为分配成本的依据更科学实用。 * 六、“战略管理会计”阶段 从二十世纪七十年代开始，管理会计开始面向更长期