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中国移动会计核算办法培训讲义会计核算办法衔接 二零零七年十月 目录 一、总说明 二、衔接方案 二、衔接方案 5. 所得税 公司原采用以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税，在首次执行日应按照本衔接办法重分类调整事项和追溯调整事项第1至4项为基础，首先在报表上调整2008年1月1日相关资产、负债的账面价值，以调整后的账面价值为基础，比较其与计税基础之间的差异，对于形成应纳税暂时性差异和可抵扣性差异的，确定应予确认的递延所得税负债及递延所得税资产，同时冲减资产负债表中原已确认的递延税款贷项及递延税款借项，上述调整的结果增加（或减少）留存收益。 二、衔接方案 根据2007年通过的《中华人民共和国企业所得税法》，2008年1月1日起所得税率调整为25％，各公司应在和属地税务机关沟通确认后，确定2008年起的适用税率。 在2008年1月1日，公司对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时调整期初留存收益。递延所得税资产的减值在所得税费用中体现。 （三）需关注的未来适用事项指引 除了以上规定的追溯调整事项外，其他事项应采用未来适用法核算。 1. 借款费用 对于首次执行日之后发生的除了专门借款外，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款（如委托贷款）的借款费用，应当按照新会计核算办法第二部分“第12章 借款费用”的规定，将符合资本化条件的部分予以资本化。 二、衔接方案 二、衔接方案 2. 固定资产 按新会计核算办法规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 3. 开办费 取消“长期待摊费用-开办费”科目，将余额转入“管理费用-开办费”。 二、衔接方案 4. 低值易耗品 将截至2008年1月1日已经领用但尚未摊销完毕的“低值易耗品”和“待摊费用-低耗品”余额一次性转入“移动网业务成本”、“销售费用”或“管理费用”下的低值易耗品摊销科目。 1月1日后新购置的低值易耗品采用一次摊销法处理。 二、衔接方案 （四）其他注意事项 1. 各公司应根据新会计准则及新会计核算办法审阅是否存在除上述已经列示的账务调整之外需进行的调整。如有，应进行相应的账务和报表调整并及时反馈省公司。 2. 留存收益的追溯调整 对于追溯调整项目，各公司应与外部审计师充分沟通是否需要调整前期提取的盈余公积（指储备基金、企业发展基金），一般按如下原则处理： 以前年度的利润分配方案注明比例的，应调整“盈余公积”，剩余部分调整“利润分配－未分配利润”。 二、衔接方案 若以前年度利润分配方案，盈余公积不是按比例提取，而是按一定金额提取的，则不调整“盈余公积”，全额调整“利润分配－未分配利润”。 若以前年度利润分配方案同时注明比例和金额的，应调整“盈余公积”，剩余部分调整“利润分配－未分配利润”。 三、衔接模版 “报表衔接模版”详见衔接办法附件。 本模版包括资产负债类和损益类新旧准则衔接调整表。本模版主要目的是为了准备2008年各期资产负债表的期初数、利润表的去年同期数。各公司应在本模版基础上准备2008年月报、中报和年报的资产负债表和利润表。 具体填报时，将涉及到的一级会计科目调整分录过到本模版。本模版第2列按照旧科目体系排列，第5列按照新科目体系排列。第3列为按照旧的会计准则核算的科目金额，第6列为按照新会计准则核算的各科目金额，其金额应为旧会计准则下的金额与各调整项加总金额之和。第7列至第43列为涉及到科目间重分类的调整项，第44列至第48列为追溯调整项。各公司如果遇到表上未列全的项目，请填在第49至50列（可插列）。填列上述模版时，按照借方填列正数，贷方填列负数方式填报。 1、如原有专项应付款，核算内容发生改变，则需在13期间调整到递延收益 2、与现场审计师沟通 应付职工薪酬中没有以现金结算的股份支付，在母公司操作，与省公司无关 COA科目梳理 11、关注软件变化，保证软件的核算规范统一、正确 12、在COA科目修改中科目描述与员工有关的均修改为“职工”，确保与职工薪酬对应 确保一对一调整 经过COA科目梳理后，基本所有利息都在应收利息科目中归类。除持有至到期的利息不在此科目核算 突出银行存款的利息在应收利息—银行存款中核算（已与毕沟通，认可） 文件中有个压缩包，衔接手册。编制模板暂无需上报集团，只先填报后自己留档 注意：调整子模块时冲回总帐中原处理分录时必须以负数冲回 月报：旧数据要留底，重点关注去年同期数。期末数可直接取帐上数 中报、年报：编制衔接模板，一定要留档，非常重要！会另行下文件通知，具体操作 只列出主要的重分类事项，非