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生产企业运输业务自营与外包运作的涉税分析 LogisticsTechnologyNol1,2006物流技术2006年第11期 生产企业运输业务自营与外包运作的涉税分析 AnalysisonTaxationofTransportBusinessOperatedbyitselforOutsourceinManufacturingEnterprises 李永芳.王耀球 LIYong-fang,WANGYao——qiu (北京交通大学经济管理学院,北京100044) (SchoolofEconomicsamp;Management,BeijingJiaotongUniversity,Beijing100044,China) 【摘要1运输是企业商品生产,流通过程中一个重要的环节, 运输费用也是产品成本核算中所占比重较大的支出,本文对企业 不同方式的运输操作进行了涉税分析与比较,得出了不同企业可 采取的节税效果较好的操作办法. 【关键词1运输;自营;外包;税务 【中图分类号1F275【文献标识码lA 【文章编号11005—152X(2006)l1-0001-03 Abstract:Thepaperanalyzesandcomparesthetaxationofeach kindoftransportationandgetsthemosteconomicalwayforthe enterprisestoarranget}Ieirtransportbusiness. Keywords:transport;operatedbyitse幢outsource;taxation 1引言 企业在生产经营中,购进和销售货物都需要运输,必然会 产生运费.我国目前工业品运输成本占商品价格的20%左右, 零售商的运输成本占总成本的10%以上产品从生产到销往用 户手中,95%的时间耗在储存,装卸,等待加丁和运输方面,物 流费用平均占到总成本的50%.降低物流成本,尤其是降低运 输成本,一直是商家追求的第利润源.运输所带来的税赋,南 于运输业务的不同操作形式和所属企业的不同纳税类型而呈 现不同的结果. 2运输业务税赋的影响因素 运输业务的i种不同操作形式.对于销售货物的企业来 讲,运输一般分为自营运输,成立独立核算的运输公司或外包 给物流公司进行运输种方式.不同运输操作方式,造成了不 同的税赋.根据目前税法的有关规定,自营运输时,属混合销售 行为.所收取的运费应并入货物销售额中一并征收增值税;而 成立独立核算的运输公司,收取符合税法规定的代垫运费,代 垫运费不用并入销售额中缴纳增值税,独立的运输单位取得的 运费要缴纳营业税;外包给物流公司,物流公司收取的运费交 纳营业税. 销货与购货企业在缴纳增值税时的两种不同纳税类型:根 据税法规定,纳税企业可分为小规模纳税人和一般纳税人.所 谓小规模纳税人指年销售额在规定标准以下,即从事货物生产 或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳 务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在 100万元以下的或从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售 额在180万元以下的商业企业.所谓一般纳税人,即指年应征 增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位 一 般纳税人和小规模纳税人在增值税的缴纳,开票,抵扣方面 有不同的规定: (1)使用发票的不同规定.一般纳税人使用增值税专用发 票,并凭进货的专用发票和购进劳务的专用发票抵扣进项税 额;小规模纳税人销货时,不能使用增值税专用发票,只能使用 普通发票,购进货物或应税劳务时,也不得抵扣进项税. (2)适用税率的不同规定.一般纳税人适用17%或13%的 税率;小规模纳税人适用6%和4%的征收率. (3)计税方法的不同.一般纳税人的计税方法是:”当期销 项税额一当期进项税额”;小规模纳税人的计税方法是:”销售 额×征收率”. 3运输业务的涉税项目 不论哪种方式的运输,其所涉及的税种有:增值税,营业 税,城市维护建设税,教育费附加. (1)增值税.增值税是对在中华人民共和国境内销售货物 或提供加工,修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,按其 经营增值额和规定的税率征收的一种流转税.所谓增值额是指 纳税人销售某种商品或提供劳务所取得的收入与商品或劳务 的外购价格之间的差额.增值税的税率是根据纳税人销售的货 一 】一 李永芳,等:生产企业运输业务自营与外包运作的涉税分析 物而定,分别是17%,13%和零税率.增值税应纳税额应该是: (销售收入一外购价格)X税率,但因为不同的商品和劳务适用 的税率可能是不同的,实际操作中所使用的计算公式应该是: 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额,销项税额=销售 额X税率.. 纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和条例规定的 税率计算,