财务管理之03 成本费用报表分析.pdf

第三章 成本、费用报表分析 本章提要 成本费用水平的高低与企业的收益性和获利能力的大小有着内在联系，提高企业经济效益的一条重 要途径就是加摄成本管理。本章以降低成本费用水平为主线，以成本费用报表为主要信息来源，阐述了 成本费用报表的意义、种类；成本费用报表分析的重点内容；成本费用报表分析的基本方法；成本费用 报表分析应注意的问题。 第一节 费用和产品成本的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出，包括生产费 用和期间费用。企业发生的各项费用中，凡是在一定时期产品生产过程中发生或支出的 耗费，称为生产费用；凡是为某生产经营期间而发生或支出的，为了维持一定生产经营 能力的费用为期间费用。 一、制造成本的分类 典型的制造企业购买原材料并通过生产将这些原材料转化成完工产品。这一从原材料 到完工产品的转化产生于对工人和机器的使用。依照公认会计原则，一件产品的成本包 括：（1）原材料成本；（2）直接生产过程中发生的人工成本；（3）其他生产成本（即间 接生产成本或产品制造费用）的合理分摊。总之，原材料、人工、产品制造费用构成了 一件产品的完全生产成本。 对于具体的某个成本项目应该归为产品成本还是期间成本，各公司的观点存在分歧。 一些公司将辅助生产过程如：生产管理，人力资源管理，工业工程，设备维护和产品成 本该算等过程中发生的成本作为产品制造费用，从而归为产品成本。而另一些公司则把 其中一些或全部的辅助职能过程中发生的成本当作期间成本。 制造业公司将发生的某些成本划归为期间成本还是产品成本。对其报告的净收益有很 大影响。期间成本是成本所发生期间内的费用。而产品成本一开始就要增加到主体的资 产总额中，直到产品售出时，产品成本才会对收益产生影响，而这可能要比成本发生的 会计期间晚。与销售相关的存货越多，从产品成本发生到对收益产生影响的时间间隔越 长。 商业公司的全部成本，除商品存货的取得成本外，都是期间成本。因此，发生在给定 期间内的所有人工成本和其他经营成本都影响期间收益。而在制造业公司里，人工成本 和其他与制造过程相联系的成本，开始时都只影响存货价值，只有在包含这些成本的货 物被销售时，制造成本才会影响期间收益。 1. 1. 11.. 直接材料——生产中使用的原材料和零部件，它们的成本被直接追溯到了所生产 的产品上。 2. 2. 22.. 直接人工——徒手或使用机器进行生产，其努力被直接追溯到他们所生产的产品 中的工人的工资和其他工资性费用。 3. 3. 33.. 制造费用——一个总括性类别。它包括除了直接材料和直接人工成本以外的所有 制造成本。例如工厂设备、管理人员工资、设备修理和机器折旧等。 注意到制造成本并不立即记为当期费用这一点十分重要。相反，它们是生产存货的成 本，并且在存货被售出以前都保留在资产负债表上。因此，制造成本经常被称为产品成 本（或存货成本）。 二、产品成本和期间费用 “产品成本”和“期间费用”这两个术语对于说明制造成本和经营费用的区别是很有 帮助的。在制造环境下，产品成本是那些为制造存货所发生的费用。这样，在相关产品 被售出前，产品成本代表着存货。由此，它们被作为资产在资产负债表中加以报告。当 产品最终售出时，产品成本从资产负债表中转移到利润表中。在利润表中，产品成本被 作为主营业务成本从收入中扣除。 （制造成本是生产存货的成本，它是一项资产。因此，这些支出被称为成本而不是费 用。未耗用完的成本是资产；已耗用完的成本是费用。） 同一段时间相联系，而不是和存货的生产相联系的经营费用被称为期间费用。期间费 用被直接记入费用帐户。这样处理是假定当费用发生时，其收益已在同期完全确认。期 间费用包括所有的销售费用、总务及管理费用、利息费用和所得税费用等。总之，在期 间费用被分类为公司毛利的减项，在利润表中同主营业务成本分别列示。 3 1 3 1 产品成本和期间费用在财务报表中的流转如图33－11所示。 资产负债表 采购成本或 流动资产：