第五章集团公司内部交易事项地处理.ppt

第五章 集团公司内部交易事项的处理 一、集团公司内部交易事项的含义 集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。 二、集团公司内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类1．涉及损益的内部交易事项2．不涉及损益的内部交易事项 （二）按内部交易事项的具体内容分1．内部存货交易；2．内部债权债务； 3．内部固定资产交易； 4．内部无形资产交易；5．其他内部交易。 （三）内部交易事项的消除方法 集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方的内部购进予以抵消，从而消除集团内部未实现损益。 通常情况下，集团公司内部购销事项按其销售方向，可以分为顺销、逆销和平销。顺销是指母公司对子公司的销售；逆销是指子公司对母公司的销售；平销是指子公司之间的销售。 １．母公司拥有子公司全部股权当母公司拥有子公司全部股权时，顺销和逆销所形成的集团公司内部未实现损益都应予以全部消除。 ２．母公司拥有子公司部分股权顺销所形成的集团公司内部未实现损益体现在母公司的会计报表中，应予以全部消除；逆销所形成的集团公司内部未实现损益体现在子公司会计报表中，有全部消除法和部分消除法两种消除方法。  第二节 集团公司内部存货交易需要抵消的内部存货交易包括当期和以后各期两种情况。一、当期内部存货交易母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指商品或产品（以下均称为产品）的销售业务。 销售企业已将其销售收入和销售成本计入当期损益，列示在利润表中。购买企业则把这些内部购入的产品中当期实现对企业集团外部销售部分作为销售收入和销售成本计入当期损益，列示在利润表中；对于当期未实现对企业集团外部销售的部分，购买企业则按销售企业的售价（即销售企业的成本与毛利之和）计入了存货，列示在资产负债表中。 从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成利润。 凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业对集团外销售所形成的销售收入，其销售成本只是集团内销售该产品的企业的销售成本，其利润则是这两者之间的差额； 凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其成本只能是集团内销售该产品的销售企业原来的成本，不能因为产品存放地点的变动就发生增值。这一增值即销售企业的毛利，它只有在产品对企业集团外部销售时才能实现，故将其称为未实现内部销售利润。 在将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售业务的项目相抵消时，既要抵消重复反映的销售收入和销售成本，即将销售企业的销售收入与购买企业的销售成本相抵消；也要抵消存货中包含的未实现内部销售利润，即将集团内购买企业包含销售企业毛利的存货成本还原为销售企业销售该存货的原始成本，以消除虚增的存货成本。 例：乙公司为甲公司的子公司。本期发生的内部销售业务有：甲公司销售给乙公司A产品10000元，其成本为8000元，款项已存入银行，但至年末，乙公司从甲公司购买的存货仍未出售。 1．当内部销售产品全部未实现对外销售时，（1）原业务为： （2）分析该业务是否成立？ 甲公司 （3）根据合并数倒推抵销分录 2．当内部销售产品全部实现对外销售时，销售价格为12000元。（1）原业务为： （2）分析该业务是否成立？ 甲公司 （3）根据合并数倒推抵销分录 3．内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。例：本例中，乙从甲购进存货后对外销售50%，尚有50%的存货未售。 （1）原业务为： （2）分析该业务是否成立？ 甲公司 （3）根据合并数倒推抵销分录  集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方的内部购进予以抵消，从而消除集团内部未实现损益。 二、以后各期内部存货交易（一）上期抵消的未实现内部销售利润 例：上例中，乙从甲购买的存货当年一直没销售，第二年仍全部未销售。（1）原业务为： 购买方（第二年） 存货（乙） 将个别报表期初数调整为合并报表期初数 存货（乙） 例：上例中，乙从甲购买的存货当年一直没销售，第二年已全部销售。（1）原业务为： 购买方（第二年） 存货（乙） 分析购买方合并数 存货（乙） （第二年）