会计准则讲解 第二十节 外币折算.pdf

第二十章 外币折算 第一节 外币折算概述 在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。一方面，外币资本 参股内资银行，外资企业在我国内地开办外商独资、合资企业，向内资企业或国内市场不断 注入外币资本；另一方面，内资企业与国际市场之间的业务往来不断增加，逐步向国际市场 拓展业务，参与国际资本市场竞争的程度和规模呈增长趋势，正在由资本输入向资本输出转 变，在这种情况下，企业经常会涉及外币折算业务。 《企业会计准则第19 号――外币折算》（以下简称 “外币折算准则”）主要规范了外币 交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露。 为了反映企业或企业集团的经营业绩和财务状况，需要将不同货币计量的资产、负债、 收入、费用等折算为一种货币反映，或将以其他货币反映的子公司、联营企业、合营企业和 分支机构的经营业绩和财务状况折算为企业记账本位币反映，企业选定的用于反映企业经营 业绩和财务状况的货币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币，以外币计价或者 结算的交易称为外币交易，以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外币交易或外币财 务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币折算。 本章着重讲解了记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。 第二节 记账本位币的确定 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常这一货币是企业主要收、 支现金的经济环境中的货币。例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币。需要说明的是， 我国会计上所称的记账本位币，与国际财务报告准则中的功能货币，虽然名称不同，但实质 内容是一致的。 一、记账本位币的确定 （一）企业记账本位币的确定 我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种 货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币。《会计法》允许企业选择非 人民币作为记账本位币，但是，究竟如何选择，《会计法》没有给出详细的说明，外币折算 准则对如何选择记账本位币进行了规范。并规定了确定记账本位币需要考虑的因素。企业选 定记账本位币，应当考虑下列因素： 一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计 价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90% 以上的销售收入以人民币计价和结算。人 民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。 二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费 用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工、以及原材料等在 国内采购，以人民币计价和结算。人民币是是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费 用的货币。 1 实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项， 因为企业的经营活动往往是收支并存的。 三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活 动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。 例如，国内丙公司为外贸自营出口企业，超过70 ％的营业收入来自向欧盟各国的出口， 其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度 看，丙公司应选择欧元作为记账本位币。如果丙公司除厂房设施、30 ％的人工成本在国内以 人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70 ％以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购， 则可确定丙公司的记账本位币是欧元。但是，如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房 设施、机器设备等 95 ％以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定丙公司的记账本位币 应选择欧元还是人民币，还需要结合第三项因素予以确定。如果丙公司取得的欧元营业收入 在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值， 丙公司可以确定其记账本位币为人民币。 又如，丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主 要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国 内出售。企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。假定为满足 采购原材