关税的征税对象与纳税义务人.docxVIP

2018《注册会计师》精讲班 会计学堂出品 PAGE1 / NUMPAGES5 会计学堂 第七章-关税的征税对象与纳税义务人 第七章 关税法和船舶吨税法 本章考情分析 小税种中比较重要的章，考点多以客观题、选择题的形式出现，但经常与进口消费税、进口增值税、进口车辆购置税一并出现在计算问答题或综合题当中，关税的正确与否，直接影响进口增值税、进口消费税、进口车购税的计算。分值在6分左右。 本章基本结构框架 （重点节） 第四节 关税减免规定 第五节 关税征收管理 第六节 船舶吨税法 第一节 关税的征税对象与纳税义务人 一、关税征税对象 关税是海关依法对进出（关）境货物、物品征收的一种税。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 1、征税对象解读 货物——贸易性商品； 物品——指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品（即非贸易性）。 2、关境的解读 所谓”境”指关境。关境与国境有时不一致。 关境﹥国境关税同盟，组成共同的关境、实施统一的关税法令和对外税则，如欧盟。 关境﹤国境国境内设立自由港、自由贸易区，如香港、澳门是单独关境区。 二、关税纳税义务人 关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（或者推定的纳税人）。推定人包括： （1）携带进境的物品——推定其携带人为所有人； （2）分离运输的行李——推定相应的进出境旅客为所有人； （3）邮递方式进境的物品——推定其收件人为所有人； （4）以邮递或其他运输方式出境的物品——推定其寄件人或托运人为所有人。 【提示】一般而言，进口货物关税的纳税人也是进口货物增值税的纳税人，若进口货物属于消费税应税消费品，同时还是消费税的纳税人，若进口小轿车自用，又是车辆购置税的纳税人。注意进口环节涉及的各个税种及其相互关系。 【例-多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（ ）。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人 网校答案：AC 【例-单选题】下列不属于关税纳税义务人的是（ ）。 A.进口货物的收货人 B.出口货物的发货人 C.邮递出口物品的收件人 D.进境物品的携带人 网校答案：C 第二节 关税进出口税则 一、进出口税则概况 1、进出口税则就是关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。税率表是税则的主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。 二、关税税率　（一）进口关税税率 1、进口关税税率设置与进口关税税率适用 目前我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。了解其适用范围。 　2、关税税率种类 3、暂定税率与关税配额税率　　根据经济发展需要，我国对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。《进出口关税条例》规定，适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。 对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额。 （二）出口关税税率 我国出口税则为一栏比例税率。100多种商品征出口关税，主要有鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿等。200多种商品征收出口暂定税率，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。 （三）特别关税　　包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 （四）关税税率的运用（超级重要） （本节某种程度上，只需要掌握这个知识点） 1.进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。 2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。 3.进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。 【指运地】指运地是指进口转关货物报关发运的地点。例如，从国外进口东西。然后从上海口岸进来，最后要到苏州。采用转关运输。那苏州就是指运地。也就是最终目的地。 4.出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。 【启运地与起运地】 启运地：首次启航的国家， 起运地：在途中有中转，中转的国家是起运地 例如：货物从美国到广州，那么起运地和启运地同为美国 货物从英国经香港中转致广州，在香港发生了贸易行为，那么启运地是英国，起运地是香港，目的港是广州 必须发生贸易行为。 5.经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用