会计政策估计变更跟差错更正.ppt

第十八章  会计政策、会计估计 变更和差错更正 第一节 会计政策变更 一、会计政策概述 （一）会计政策的定义 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括会计原则、基础和处理方法。 第二节 会计估计变更 一、会计估计概述 （一）概念及特点 会计估计，指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。 第三节 前期会计差错更正 一、前期差错概述 （一）概念及其产生原因 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 （二）前期差错的分类 1、重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。 2、不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。 * * * * （二）重要会计政策披露的内容 1、发出存货成本的计量 2、长期股权投资的后续计量 3、投资性房地产的后续计量 4、固定资产的初始计量 5、生物资产的初始计量 6、无形资产的确认 7、非货币性资产交换的计量 8、收入的确认 9、合同收入与费用的确认 10、借款费用的处理 11、合并政策 12、其他重要会计政策。 二、会计政策变更 （一）会计政策变更的概念及条件 会计政策变更，指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 符合下列条件之一时允许变更： 1、法律或会计准则等行政法规要求变更 2、变更会计政策能够提供更可靠、相关的会计信息。 【注】：企业不应随意变更会计政策，否则使会计信息缺乏可靠性和可比性。 （二）不属会计政策变更的情况 1、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 1、以会计确认是否发生变更作为判断基础 2、以计量基础是否发生变更作为判断基础 3、以列报项目是否发生变更作为判断基础 4、根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 四、会计政策变更的会计处理方法 法律、行政法规或制度等要求变更且国家已发布相关会计处理办法，应按国家规定进行处理； 如国家没有发布相关会计处理办法或会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理； 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 （一）追溯调整法 指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 1、计算会计政策变更的累积影响数： 累积影响数指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与现有金额之间的差异。 【注】：累积影响数是指变更会计政策所导致的对净损益的累积影响以及由此导致对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利（只调整所得税及计提的盈余公积等）。 2、编制相关项目的调整分录 会计政策变更对企业以前各期损益及利润分配数的影响直接记入“利润分配—未分配利润”账户，而不记入“本年利润”账户。 3、调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额 调整资产负债表的年初数、利润表的上年数、所有者权益变动表的上年实际数。 4、附注说明 （二）未来适用法 指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 五、会计政策变更的披露 1、会计政策变更的性质、内容和原因。 2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。包括：会计政策变更的累积影响数；需要调整的净损益及其影响金额。 3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 1、会计估计的存在是由于经济活动中存在的不确定因素的影响。 2、进行会计估计时往往以最近可利用的信息或资料为基础。 3、进行会计估计不会削弱会计确认和计量的可靠性。 （二