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保险业新会计准则培训课程 原保险合同 再保险合同 普华永道中天 会计师事务所有限公司 2006年12月 PwC 目录 保险合同定义及分类 保费收入及退保费支出的确认 准备金的确认及充足性测试 保险合同成本的会计处理 2 PricewaterhouseCoopers 第一部分 原保险合同的定义及分类 3 保险合同的定义 • 定义（保险法）：保险合同是投保人与保险人约定保险权利 义务关系的协议。投保人是指与保险人订立保险合同，按照 保险合同负有支付保险费义务的人。保险人是指与投保人订 立保险合同，并承担赔偿或者给付保险金责任的保险公司。 • 定义（新准则）: 保险合同，是指保险人与投保人约定保险 权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。保险 合同分为原保险合同和再保险合同。 1. 保险合同的定义强调了保险风险的转移 4 PricewaterhouseCoopers 保险合同的定义 2.按照危险损失转移的层次的分类，保险合同被划分为原保 险合同和再保险合同 3. 与IFRS下保险合同的定义的差异比较： • 定义（IFRS ）“合同的一种，按照该合同，合同一方（承保人） 同意在特定的某项不确定的未来事项（保险事项）对合同另一方 （投保人）产生不利影响时给予其赔偿从而承担源于投保人的重 重 大保险风险。” 大 国际财务报告准则第4号保险合同中，对保险合同成立的要素主 要看重大保险风险的转移程度，而在新准则下，将“重大”两字移 去，保险合同成立的要素主要看是否存在保险风险，不考虑保险 风险转移的程度。 5 PricewaterhouseCoopers 保险合同的定义 保险风险 IFRS ：从合同持有人转移至合同签发人的除金融风险之外的风 险。 新准则：发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任， 应当确定保险人承担了保险风险。 举例： 人寿保险合同既向投保人保证最低收益率（产生金融风险）， 又又向投保人承诺死亡给付（保险风险以死亡率风险的形式产 生），且死亡给付的金额超过投保人帐户余额（保险风险发生 转移）这样的合同存在保险风险，且风险发生转移，属于保险 合同。 6 PricewaterhouseCoopers 保险合同的定义 • 举例（续）： • 人寿保险合同既向投保人保证最低收益率（产生金融风险），又 向投保人承诺死亡给付（保险风险以死亡率风险的形式产生）， 如死亡给付大大超过投保人帐户余额（重大保险风险发生转移） 这样的合同存在重大保险风险，且重大风险发生转移，则在IFRS 下满足保险合同的定义。 • 如死亡给付不超过投保人帐户余额，且投保人剩余帐户余额最终 返还给投保人，既将所有保险风险转回投保人，则保险风险并未 实质转移，这样的合同在新准则下及IFRS下都不属于保险合同。 7 PricewaterhouseCoopers