会计学第五节.ppt

第五章 收入与货币性资产 本章所讨论的主要问题 应在何时确认收入 应该确认多少收入 货币性资产的计量 本章把损益表的项目和资产负债表的项目结合起来来讲 讨论 收入的作用及收入确认的复杂性 收益、收入和利得的关系 收益、收入和利得的关系 收益 企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。 收入 是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。 利得 是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。 收入和利得包括的内容 收入主要包括 商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。 利得主要包括 企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产净损益、流动资产价值的变动等。 参见《企业会计准则——收入》指南 收益、收入、利得和支出的关系 讨论 收入的特点 收入的分类  1、按照收入的性质分类，可以分为商品销售收入、劳务收入、提供他人使用本企业的资产而取得的收入等。  2、按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。 思考 应在何时确认收入？ 购买原材料？ 将原材料转化为成品？ 检验产品？ 将产品存入仓库？ 收到顾客订单？ 交货并将发票送交顾客？ 顾客确认已收到货物？ 从顾客处收取现金？ 收入的确认与收入的产生是否同步？ 收益是一个精确的数额吗？ 收入的确认原则 收入的确认和收入的概念是既有联系又有区别的两回事。 从理论上讲，商品的生产过程既是消费过程，也是价值形成过程，收入和费用是同时发生的，具有共生关系。 根据这一原理，应当在费用发生的同时就确认收入。但这样势必给实际工作带来困难。 思考:为什么不在费用发生发生的同时确认收入? 为什么收入不在费用发生的同时确认 第一，价值是无法计算的。 第二，价值形成并不等于价值的实现。 将未实现的价值确认为收入既不符合市场经济的要求，也不符合稳健主义的要求。 讨论 收入确认的基本标准 收入确认的基本标准 收入应该在满足以下两个条件的期间内尽早确认： 主体实质上已完成了为获取收益所必须做的工作； 收益的数额可以可靠地计量。 按照配比概念，同一期间内的收入和费用如果都得到了确认，自然就能确认出当期收益。 收入确认的时间 事件 此时确认收入的条件 收入确认方法 1、收到订单 不确认收入 无 2、收到预付款 不确认收入 无 3、产品已完工 有长期合同 按完工进度的百分率 4、产品已完工， 贵金属和一些 按生产产量 货物已存储 农产品 5、货物已发出或 通常确认收入 按发出货物量或提供 服务已提供 的服务量 6、顾客支付应收 收款不确定时 按分期付款额 账款 交货法 确认收入最普通的方法就是在货物已经交付或服务已经提供的期间内对收入进行确认。这种方法称为交货法。 当实体把货物交付给顾客或者将服务提供给顾客时，企业实质上已经完成了为获取收益所必须做的工作。 此时，公司就可以准确地估计出所能取得的收益额。 权利的转移与收入的确认 货物发出后，附属在货物上的权利就由卖方转移到买方手中。 但权利的转移并不是收入确认的必要条件。 例如采用分期付款赊销方式销售商品时，直到分期付款已经全部完成时购买方才拥有完全的权利。但如果这些款项的支付有较大的确定性，供应商也可以在货物发出时就确认收入。 委托销售 在委托销售中,供应商,或者说是委托方将货物移送给受托方。 委托方保留对商品所拥有的权利，直到商品售出为止。 受托方可以将未出售的商品交换给委托方。 在这种条件下，直到货物被受托方卖出，销售活动才算基本完成。 思考：委托方应何时确认收入？ 委托销售过程的会计处理 委托方将商品交给受托方时： 委托方： 借：委托销售存货 1000（我国用“1261 委托代销商品”账户） 贷：商品存货 1000 当受托方将货