会计学第八节.ppt

讨论 引起负债的原因有哪些？ 正确核算负债的意义是什么？ 引起负债的原因 赊购商品或劳务 政府的税金 应付的职工工资 提取未使用的福利基金 已宣布的股利 产品质量保证 借款 发行债券 ... … 讨论 夏威夷航空公司在1992年12月31日记录了应付但尚未支付给雇员的薪金费用270万美元。该笔分录是：借：薪金和工资费用 2700000 贷：应付薪金和工资 2700000 分析该笔分录的意义。 负债的概念 美国FASB对负债的定义如下: “负债是某一特定主体由于过去的交易或事项产生的，在现在承担的将来向其他主体交付资产或提供劳务的义务，这种义务将导致预期的经济利益的未来牺牲。” IASC的定义 “负债是由于以往事项发生的企业的现有义务,这种义务的履行将会引起含有经济利益的企业资源的外流。” 我国《企业会计制度》对负债的定义： “负债，是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。” 讨论 负债的特征 负债的特征 第一，负债必须是现有的义务。 也就是说，负债必须是企业过去的交易或事项而发生的。一般认为，有待未来交易或事项决定的义务不应包括在负债之中。如企业与其他单位签定的购货意向书，只是代表企业就将要进行的交易达成的协议，并没有具体落实，因此并不构成负债。 负债的特征 第二，负债必须是一项强制性的义务。 也就是说，企业所承担的负债，使它将来不能或很少可能回避经济利益的牺牲，这种强制性通常源于法律、合同或其他类似文件的要求。 有时企业为了维护自身信誉或进行正常业务而必须承担的某些道义或推定的义务，如产品担保义务，也包括在负债之中。 如果只是一项非强制性的 可有可无的义务，如企业正在筹划的对慈善机构的捐赠，则不应包括在负债之中。 负债的特征 第三，负债在将来必须通过支付资产或提供劳务的方式来清偿。 考虑两种情况: 企业可以通过承诺新的负债来结清现有负债. 将负债转化为所有者权益来结清一项现有负债。 前一种情况只是负债的展期，后一种情况则相当于用增加所有者权益而获得的经济资源来清偿。 总之，负债的清偿意味着企业必须交付资产或提供劳务。 负债的特征 第四，负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。 在大多数情况下，债务责任产生于合同，其金额和支付时间均已由合同的条文所规定。 但在某些情况下，待付的金额取决于未来的交易或事项，如企业应付所得税的金额视经营成果而定。 对于金额不肯定的义务只要可以合理地加以判断和估计，则应包括在负债之中。 负债的特征 第五，负债一般都有确切的受款人和偿付日期。 但这并不是确认负债的必要条件。只要受款人和偿付日期可以通过合理估计加以确定，即使在尚不知道具体受款人和偿付日期的情况下，也可以确认负债。 （参见《中级财务会计》葛家澍主编（上）348—349页） 讨论 负债与法律义务的关系 Nature of liabilities In chapter 2 a liability was defined as an obligation to an outside party arising from a transaction or an event that has already happened. This definition is approximately correct. However, some accounting liabilities are not legally enforceable obligations, and some legal obligations are not liabilities in the accounting meaning of this word. Executory Contracts An example of a legal obligation that is not an accounting liability is an executory contract. A contract in which neither party has as yet performed. Understanding the nature of such agreements is important, not only in determining accounting liabilities but also in determining revenues and expenses. Examples A sales order is placed for the future delivery of certain goods to the buye