会计学第五节投资.ppt

第五章 投 资 学习目标 ◆投资的概念与分类 ◆交易性金融资产的核算 ◆长期持有至到期投资的核算 ◆可供出售金融资产的核算 ◆长期股权投资的核算 第一节 投资概述 一、投资的概念 这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。 ◆区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。 二、投资的分类 （一）按照投资对象的分类 　１．权益性投资 　 ２．债权性投资 　　３．混合性投资 （二）按照投资目的分类 （一）交易性金融资产的初始计量 1.交易性金融资产取得成本的确定 ◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)； ◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 2.交易性金融资产取得的账务处理账户设置 (二)交易性金融资产持有期间的账务处理 1.现金股利(或债券利息)的处理 账户设置 （三）交易性金融资产的期末计量处理 1.计量的原因 公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。 根据有关规定: ①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;②其公允价值的变动应计入当期损益。 2.期末公允价值变动的两种情况 (1)高于“交易性金融资产”账面余额 3.账户设置 (四)、交易性金融资产处置的账务处理 1.交易性金融资产处置的含义 ◆是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。 ◆企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。 2.交易性金融资产处置损益等的确认 (1).处置损益的确认 [例6-11]星海公司2007年10月10日购入万达公司股票100万股，准备短期持有；每股买价10元（买价中包含万达公司已经宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另外支付税金、手续费等相关费用1.5万元。11月10日，收到万达公司支付的现金股利20万元。12月31日，万达公司股票每股收盘价为8元。2008年2月10日，星海公司收到万达公司发放2007年度的现金股利为每股0.3元。3月1日，星海公司将股票全部售出，收到银行存款900万元。 （1）2007年10月10购入时： 借：交易性金融资产——成本 980 应收股利 20 投资收益 1.5 贷：银行存款 1 001.5 (2)11月10日收到现金股利时： 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 （3）12月31日该金融资产的公允价值=100×8=800万元，公允价值变动损益=800—980=-180万元。 借：公允价值变动损益 180 贷：交易性金融资产——公允价值变动 180 （4）2008年2月10日，收到2007年度的现金股利时： 借：银行存款 30 贷：投资收益 30 （5）2008年3月1日出售时： 借：银行存款 900 交易性金融资产——公允价值变动损益180 投资收益 80 贷：交易性金融资产——成本 980 公允价值变动损益 180 第三节 持有至到期投资 ◆是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。 第四节 可供出售金融资产 ◆是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，通常情况下，该资产的公允价值能够可靠的计量。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。 ★不包括前述：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 通常是指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。 长期股权投资依据对被投