会计例子第2讲新0309.ppt

(三)借款费用资本化金额确定方法的变化 　　原准则规定，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的专门借款所产生的借款利息才允许资本化； 如果专门借款存在溢价或折价，应当将每期应摊销的溢价或折价金额作为利息额，溢价或折价的摊销可以采用实际利率法，也可以采用直线法； 与借款有关的利息收入直接计入当期财务费用； 因安排专门借款而发生的辅助费用，如果金额较大的，属于所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的、应当在发生时计入所购建固定资产的成本；达到预定可使用状态后发生的，直接计入当期财务费用；对于金额较小的，也可以于发生当期直接计入财务费用。 而新准则规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定当期资本化的借款费用金额； 如果专门借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法进行溢折价的摊销，并调整每期利息额； 为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额； 对专门借款发生的辅助费用，在资本化期间，应当在发生时根据其发生额予以资本化，在资本化期间之后发生的，就应当计入当期损益，不再区分专门借款辅助费用的金额大小。但对于一般借款的辅助费用，则在发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益，不予以资本化。 借款费用资本化的变化对财务报表的影响 （要学会从报表综合中找影响，而不是单个的业务） (一)借款费用资本化资产范围的变化对财务报表的影响 借款费用计入了资产价值，而不再直接计入当期损益，反映在财务报表上，就会使得资产负债表中资产、所有者权益增加，利润表中费用减少、利润增加。 新准则的实施将对这类企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，改善这些企业的经营业绩。当然，这种改善只能在短期内发挥作用，从长期看，借款费用计入存货成本后，随着存货的销售，这部分借款成本对企业当期损益的影响也会逐渐消除。 (二)借款费用资本化借款范围的变化对财务报表的影响 随着借款费用资本化的借款范围扩大，在相关资产的购建或生产中占用了一般借款的企业，其借款费用也可按照资产支出额的比例计入所购建或生产符合资本化条件的资产的成本。 这将会导致企业当期计入资产价值的借款费用增加，计入当期财务费用的金额减少，从而使资产负债表中企业固定资产、存货等资产总额增加，利润表中费用减少、利润增加。 但以后随着这些资产的使用和出售，又会使得相关会计期间利润表中的利润减少。 (三)借款费用资本化金额确定方法的变化对财务报表的影响 新准则将可予资本化的借款范围扩大到一般借款，专门借款发生的辅助费用则无论其金额大小，均可计入资产成本。专门借款发生的利息在资本化期间内，可以全部计入符合资本化条件的资产成本，资本化金额不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩。 这些规定不仅使专门借款的利息资本化金额的计算相对简单，还能保证企业计算的借款费用更准确，同时也减少了企业进行会计选择的余地，有效地压缩了企业虚增利润的空间。 对财务报表而言，这将会导致企业当期计入资产成本的借款费用增加，计入当期财务费用的金额减少，从而使资产负债表中的资产总额增加，有效改善企业的财务状况。同时，又会使利润表中费用减少、利润增加，当期盈利水平和能力得到提高。同样，随着固定资产从开始交付使用的次月起开始计提折旧和存货资产的出售，资本化的借款费用金额对企业以后期间的利润都将带来一定的影响。 综上所述，与原准则相比，新准则主要是扩大了借款费用资本化的资产和借款范围，改变了借款费用资本化金额的确定方法，这三大主要变化使企业资产的账面价值更加公允，从而提高了企业会计信息的质量。同时，也将减少企业资本化当期的财务费用，提高当期的会计利润。 尤其对房地产公司、生产周期长的制造业企业等资本化支出较多的企业来说，能够使它们在一定期间内资产规模和盈利水平有所增加，改善企业财务状况和经营成果。 同时，也可以增强企业之间会计信息的可比性，为会计信息的使用者提供更加真实、可靠的资料。 典型案例——八千万利息的会计处理之争 重庆渝港钛白粉股份有限公司 公司主导产品钛白粉是世界上性能最佳、应用最广、用量最大的白色无机颜料 1992年5月20日，经中国人民银行重庆市分行批准，公司向社会公开发行股票3 600万股股票，并于1993年7月12日在深交所挂牌上市。 后公司因1996～1998年连续3年亏损被深圳证券交易所决定自1999年7月5日起暂停上市。公司于2001年2月27日公布了2000年度报告，会计报表由重庆天健会计师事务所审计并出具了标准无保留意见的审计报