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SAP ERP 财务系统的多币别记帐探讨 大家都知道，SAP、Oracle是当今世界最大、最专业、号称在管理信息化方面的解决方案是最全的两个专业化的企业管理软件提供商和解决方案供应商，但是在经协深入的了解其财务规划与解决方案时，却惊人的发现，其财务规划特别是跨国集团财务规划解决方案存在致命的错误，如果实施以基于此种Multi Ledger多币别平行记帐法的集团财务特别是跨国集团财务解决方案的话，会给企业的财务报表的真实性带来巨大的风险，下面将详细分析其错误与不足之处，敬请各位讨论、批评！ 为甚么Multi Ledger多币别平行记帐法编制出来的财务报表是一团乱帐？一团混帐？我们透过下列几个角度再次给你详细解说： 一、从IFRS国际会计准则的规范角度来分析： ? ??? IFRS国际会计准则IAS21关于汇率变动之影响相关条文，其中的关键条文内容如下： ? ??? IN6条文：〖功能性货币，即个体营运所处主要经济环境之货币〗。 ? ??? IN7条文：〖报导个体于编制财务报表时，本准则要求包含于报导个体内之每一个别个体，无论 ??? 是单独存在之个体，有国外营运机构之个体(例如母公司)，或是一个外国营运机构(例如子公司或 ??? 分公司)，应决定其功能性货币，并以该功能性货币衡量其经营结果及财务状况。本准则较第19 ??? 号公报更加重视在某一经济环境下用以决定交易价格之货币，而非交易计价之货币。 ? ??? IN8条文：〖由于上述改变及纳入解释公告第19号之原有指引，致使： ? ?? ? ????(1).个体(不论是单独存在之个体或是一个国外营运机构)不能选择其功能性货币。 ??????? ?(2).个体不能借由例如采用一个稳定货币(诸如其母公司之功能性货币)作为其功能性货币，以规程避依国际会计准则第29号(高度通货膨涨经济下之财务报导)之规定重编财务报表。 BC12和 BC13条文：IFRS理事会注意到在一些辖区，即使本地货币不是功能性货币，个体仍被要求以本地货币表达财务报表。因此若国际财务报导准则规定财务报表必须以功能性货币表达，某些个体将编制两套财务报表：即依国际财务报导准则之规定以功能性货币表达之财务报表，以及依当地法令之规定以不同货币表达之财务报表。因此，理事会决定应允许个体以任何货币表达其财务报表。 ? ??? BC16条文：理事会同意换算方法不应产生另一种货币替代功能性货币的效果。换言之，以另一种货币表达财务报表不应改变衡量标的项目之方法。更确切的说，换算方法应仅将以功能性货币衡量之标的金额，以一种不同之货币表达。 ? 依据IFRS国际财务报导准则IAS21之IN6，IN7，IN8条款内容可以获得下列结论：(1)、独立法人个体不能选择功能性货币，也不能使用母公司之功能性货币以逃避高度通货膨涨情况下重编财务报表的规范。(2)、独立法人个体所使用的功能性货币，就是所在国家或地区的经济通行货币，也就是该地区的本位记帐货币。(3)、交易计价货币并非决定产品销售价格之主要因素，企业个体所在地区的经营环境的条件才是决定产品销售价格之主要因素，所以，不可能因为货品的采购和销售的计价货币做为功能性货币的选择依据。(4)、集团财务合并报表的外币衡量，是以母公司之功能性货币依据子公司营运结果的财务报表进行再衡量的汇率转换，而不是采用母公司之功能性货币重复簿记总帐会计的做法，〖再衡量〗不等于〖再记帐〗，这是关键性的理解误区。(5)、整合性海外营运机构只有在能够明确提出证明其营运行为是属于母公司营业机能的再延伸的左证之条件下，可以使用母公司的功能性货币。唯，IFRS国际财务报导准则理事会并没有在任何条款中同意整合性海外营运机构可以采用双币或多币平行记帐。 ? ??? 依据IFRS国际财务报导准则IAS21所有外币汇率变动之影响相关条款，没有任何一项条款允许企业采用双币别或多币别平行记帐。尤其在BC12和 BC13条文中理事会特别强调，之所以允许企业个体可以采用任何货币表达其财务报表，主要的考虑因素是避免企业个体采用功能性货币和当地法令规定之不同货币同步编制两套财务报表。从这一个论点更明确的理解：〖IFRS国际财务报导准则理事会并没有允许企业个体可以采用两种或多种货币同时簿记多套会计总帐，编制多套不同结果的财务报表〗。 ? ??? 依据IFRS国际财务报导准则BC16条文的内容，你将可以更明确的了解到：〖企业个体可以使用任何币别报导财务报表，但是，不能有任何一种货币取代功能性货币的标的，做为其它货币的财务报表再衡量的依据。亦即，任何的报导货币的财务报表的金额来源都必须只有一个绝对性的标的，那就是功能性货币的总帐会计财务报表的金额。亦即，一个企业个体是不可能有两种功能性货币同步记帐，然后拿不同货币的总帐会计的财务报表金额当作其它报导货币的