11金融资产转移--继续涉入的问题.pptVIP

第十一章 金融资产转移 为满足资产流动性或风险管理等需要，将所持有的金融资产转移给该资产发行方以外的其他方。 票据背书转让、应收账款保理等业务中都涉及了金融资产转移的会计处理， 资产证券化、债券买断或回购等 第一节 金融资产转移概述 一、金融资产转移的界定 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 二、金融资产转移的形式 （一）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方 例如，企业将收取贷款本金的权利(或将收取贷款利息的权利)整体或部分地转让给另一方。 实务中常见的票据背书转让、商业票据贴现等。 （二）将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务。 这种金融资产转移的情形通常被称作“过手协议” 必须同时符合以下三个条件： 1．从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方， 2．根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。 3．有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方，企业无权将该现金流量进行再投资。 第二节 金融资产转移的确认和计量 一、金融资产转移的确认 （一）符合终止确认条件的转移 终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。按照金融资产转移准则，金融资产转移满足下列条件的，企业应当终止确认该金融资产： （1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的； （2）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的。 （二）不符合终止确认条件的转移 与终止确认相对应，未终止确认时，企业不得将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。 按照金融资产转移准则，企业保留了金融资产所有权上几乎所有的分风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。 以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬: 1.采用附追索权方式出售金融资产。 2．附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。 3．附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。 4．附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。 5．附重大价内看跌期权的金融资产出售。 （三）继续涉入条件下的金融资产转移 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。 继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。 在这种情况下，这种转移实际上反映了企业对所转移金融资产风险和报酬的风险敞口，这一风险敞口并不与资产整体有关，而是限制为一定的金额。即企业对被转移资产继续涉入的程度。 继续涉入的方式主要有: 具有追索权、 享有继续服务权、 签订回购协议、 签发或持有期权以及提供担保等。 二、金融资产转移的计量 （一）满足终止确认条件时的计量 1.整体转移满足终止确认条件时的计量 金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益: （1）所转移金融资产的账面价值； （2）因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。 具体计算公式如下: 金融资产整体转移形成的损益 ＝ 因转移收到的对价 －所转移金融资产账面价值 ＋（或－）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（或损失） 【例1】 2010年1月20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提减值准备为1200万元，双方协议转让价为6000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2010年2月20日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。 解析 分析：本例中，由于甲银行将贷款转让后不在保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款。甲商业银行应作如下会计分录: 借: 存放中央银行款项 60 000 000 贷款损失准备 12 000 000 营业外支出 8 000 000 　贷:贷款 80 000 000 【例2】 2010年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20×9年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20×9年1月1