东财（论文）商誉处理.doc

- PAGE 1 - PAGE 东北财经大学网络教育本科毕业论文 　浅谈商誉的一般处理方法 作 者 学籍批次 学习中心 层 次 专升本 专 业 会计学 指导教师 内 容 摘 要 商誉减值是指对企业在合并中形成的商誉进行减值测试后，确认相应的减值损失。RBS的商誉减值主要由于之前的收购行为造成资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值所形成的价值的减少，资产减值意味着现时资产预计给企业带来的经济利益比原来入账时所预计的要低。当资产发生减值时，按照谨慎性原则的要求，应该按降低后的资产价值记账，以释放风险，因此会计上对资产减值进行确认和计量的实质就是对资产价值的再确认、再计量。对于商誉而言，在后续计量中不进行摊销，其账面价值不会随着时间的推移发生变化，对其减值准备的计提就不应以是否存在减值迹象为前提，而是至少应当于每年年度终了进行减值测试。合并方式的不同对合并商誉的确认、计量和减值测试的方法都有着不同的标准。 关键词：商誉;企业合并;减值;合并报表。 目 录 TOC \o 1-2 \h \z \u HYPERLINK \l _Toc 一、商誉的确认 PAGEREF _Toc \h 1 HYPERLINK \l _Toc （一）商誉的涵义 PAGEREF _Toc \h 1 HYPERLINK \l _Toc （二）商誉减值的常见理论 PAGEREF _Toc \h 1 二、商誉的初始计量 HYPERLINK \l _Toc PAGEREF _Toc \h 2 （ HYPERLINK \l _Toc 一）非同一控制下吸收合并(包括新设合并)形成的商誉的初始计量 PAGEREF _Toc \h 2 HYPERLINK \l _Toc （二）非同一控制下的控股合并形成的商誉的初始计量 PAGEREF _Toc \h 2 三、 HYPERLINK \l _Toc 商誉期末计量时的减值测试 PAGEREF _Toc \h 3 （一） HYPERLINK \l _Toc 非同一控制下的吸收合并(包括新设合并)形成的商誉的减值测试 PAGEREF _Toc \h 3 （二） HYPERLINK \l _Toc 非同一控制下的控股合并形成的商誉的减值测试 PAGEREF _Toc \h 3 HYPERLINK \l _Toc 参考文献 PAGEREF _Toc \h 4 　 　商誉作为企业的一项特殊资产，其主要特征之一就是必须能够为企业带来经济利益的流入， 而且是超额的经济利益。当该资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认减值损失，并把其账面价值减记至可收回金额。《企业会计准则第8 号-资产减值》主要规范了包括商誉在内的非流动资产的减值会计问题。一般而言，企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，即存在减值迹象的资产是否需要进行减值测试的必要前提。但是由于商誉在后续计量中不摊销，也就是说入账以后其账面价值不会随着时间的推移发生变化。为了保证资产计量的可靠性，基于谨慎原则，考虑到商誉未来经济利益的不确定性，对其减值准备的计提就不应以是否存在减值迹象为前提，而是至少应当于每年年度终了进行减值测试，根据测试结果确定是否计提减值准备。 　　一、商誉的确认 （一）商誉的涵义 商誉作为企业的一项资产，是指企业获取正常盈利水平以上收益(即超额收益)的一种能力，是企业未来实现的超额收益的现值，具体表现为在企业合并中购买企业支付的买价超过被购买企业净资产公允价值的部分。商誉通常是指一个企业由于优越的地理位置，或良好的信誉，或掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值，是能够为企业带来未来超额经济利益的潜在资源。商誉按其形成来源不同，可以分为自创商誉和合并商誉。自创商誉是企业在多年经营中逐渐积累起来的能带来超额利润的能力;合并商誉也称外购商誉，是企业在合并过程中形成的，取决于并购企业支付的价款与被购买方各项可辨认净资产之间的差额。 （二）商誉减值的常见理论 虽然理论上自创商誉是客观存在的，但是由于没有合理的方法可以确定自创商誉的价值，所以遵循国际惯例，我国的《企业会计准则》明确规定只有合并商誉才作为一项资产入账。也就是说，商誉只会因企业合并而产成，并且仅限于非同一控制下的企业合并。同时合并方式的不同对合并商誉有着不同的确认标准。如果是吸收合并，在合并日确认为购买方个别财务报表中一项资产， 在资产负债表中以商誉列示;如果是控股合并