制造费用明细账-白城师范学院.PPTVIP

白城师范学院经济管理系 成本会计 主讲：吴威名 第四章 间接费用的归集和分配 第一节 损失性费用的归集和分配 一、损失性费用的涵义与种类 损失性费用是指企业在生产过程中由于生产工艺、生产的外部条件、原材料质量、生产工人的技术水平、生产组织和管理等各种原因的影响而造成的人力、物力上的损耗的货币表现。在现有的生产条件下，企业发生一定的损失性费用是不可避免的，可以理解为获得合格品而连带发生的一些费用，所以，损失性费用绝大多数构成生产性支出，并由产品成本负担。损失性费用越多，产品成本就越高，企业的经济效益就越低，因此，必须加强对损失性费用的控制，及时分析造成损失性费用的原因，并加以防范。损失性费用按其发生的原因可分为废品损失、停工损失以及在产品盘亏和毁损等。本节主要介绍废品损失和停工损失的的归集与分配。 废品按废损程度分类有利于对废品损失的归集及核算。 对不可修复的废品损失的归集，必须先计算废品报废时发生的生产成本，而对可修复的废品损失的归集，就不必计算其生产成本。 （二）废品损失是指企业在生产过程中发生的各种废品所形成的废品报废损失和修复费用。废品的报废损失是指不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值后的损失。废品的修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用。本节核算的废品损失是指因生产原因造成的废品而发生的损失，包括在生产过程中发现的或入库后发现的各种废品。销售后发现的废品以及入库后由于管理不善造成的废品，作为管理费用处理，不包括在废品损失内。 （三）废品损失的归集 1、归集废品损失的原始凭证 归集废品损失的原始凭证主要是“废品报告单”。是由质检部门或生产单位填制的。废品报告单详细填列废品的名称、数量、产生废品的原因和过失人等。 废品报告单 2、归集废品损失的帐户 在单独核算废品损失的企业，为了核算在生产过程中发生的废品损失，应增设废品损失帐户以及相应的废品损失明细账。用以归集可修复废品和不可修复废品的净损失，并在基本生产成本明细账中增设“废品损失”项目。废品损失帐户结构如下： 3、废品损失的归集 （1）不可修复废品的归集。不可修复废品损失是指不可修复废品在报废前所发生的各项费用。若不可修复废品在完工后发现的，则其成本均为不可修复废品损失。若是在完工前发现的，由于废品的成本和合格品成本一起归集在“基本生产成本”帐户内，要确定不可修复废品的生产成本，还要根据不可修复废品的已加工程度，计算其应负担的费用。由于不可修复废品应负担的各成本项目的费用受各成本项目费用的特点及不可修复废品的加工程度的影响而有区别，所以需要分别计算。计算方法有两种：一种是按废品所耗实际费用计算，另一种是废品所耗定额费用计算。 采用按废品实耗费用计算的方法，不可修复废品应负担的各成本项目的费用可按下列各式确定。 废品在各项目的完工程度可以按投料程度计算，或加工程度计算。一般情况下，原材料项目按投料程度计算，直接人工和制造费用按加工程度计算。计算公式如下： 因为甲产品原材料是一次投入的，所以废品不论是在什么时间和生产过程中发现的其投料程度均为100%，在加工一半时发现的废品，其加工程度为50%，完工时发现的废品其加工程度为100%，据以计算各项目的分配率。 按定额费用计算的废品生产成本：计算公式为： 计算出不可修复废品的生产成本后，需将不可修复废品的生产成本从“基本生产成本”帐户的贷方转入“废品损失”帐户的借方。对可收回的残料价值，从废品损失帐户的贷方转入“原材料”帐户的借方，同时登记废品损失明细账和基本生产成本明细账。在上例中假定本月废品的残料价值为1038元，编制会计分录如下： 借：废品损失 7550 贷：生产成本—基本生产成本 7550 借：原材料 1038 贷：废品损失 1038 假定上述废品损失由责任人包赔1500元。 借：其他应收款——某某人 1500 贷：废品损失 1500 （2）可修复废品损失的归集。可修复废品损失是指为修复废品支付的修复费用。包括：材料费用、工资费用和应负担的制造费用等。对可修复废品在返修中发生的各种修复费用，应根据有关费用分配表，分别归集于所设置的“废品损失”及其明细账的各成本项目中。 例：假设在上例中，基本生产车间在生产过程中，发现可修复废品6件，根据本月汇编的“原材料费用分配表”提供的资料，修复甲产品耗用材料的实际成本为380元；根据本月“工资和应付福利费分配表”修复甲产品实际用工时500个，小时工资率为3.8元，应负担的工资费用为1900元，应