高级财务会计(合并报表6、7、8章节 ).ppt

第四节 控制权取得日后 合并报表编制方法的应用 （合并 ） 资产负债表 利 润 表 举例：P377 第五节 合并现金流量表的编制 一.合并现金流量表的作用与编制方法： 一 作用：P393 二 编制方法： 合并现金流量表 以 为基础 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 具体方法 同 “个别现金流量表” 合并现金流量表 以 为基础 具体方法 同 “合并资产负债表” “合并利润表” 个别现金流量表 或 主要方法（简便易行） 二.合并现金流量表的编制： 一集团内部经济业务事项的抵销： （以个别现金流量表 为基础） （集团内部现金收支业务 抵销） 借：购买产品接受劳务支付现金 贷：销售产品提供劳务收到现金 1.内部销购产品收付现金抵销： 如： 借：投资所支付现金 贷：吸收投资所收到现金 2.内部投资、接受投资收付现金抵销： 借：支付股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金 3.内部分配股利、利润和偿付利息产生的 现金流量的抵销： 借：购买商品…支付的现金 贷：销售商品….收到的现金 4.内部以现金结算债权、债务产生的现金流量的抵消： 二编抵销分录应注意的问题： 1.母公司向子公司的权益性投资应区别对待： 或在证券市场出售子公司股票 抵销 不 ③母公司从证券市场购买子公司股票 或向子公司少数股东出售子公司股票 抵销 不 ②母公司向子公司少数股东购买子公司股票 应 ①母公司直接向子公司投资、购买子公司发行的股票 抵销 2.母公司对子公司的债权性投资要有所区别： 或从证券市场出售子公司债券 抵销 不 ②母公司从证券市场购买子公司债券 应 ①母公司直接购买子公司发行的债券 抵销 3. 子公司与少数股东之间的现金流量应单独反映： ①少数股东增加对子公司的权益性投资 合并报表 “吸收权益性投资收到现金”项目下单列 ②少数股东依法抽回在子公司的权益性投资 列 合并报表 “依法减资而支付的现金”项目下单列 ③子公司向少数股东支付的现金股利 “分配股利或利润所支付的现金”项目下单列 包括： 三.合并现金流量表编制方法的应用： 举例：P397 1.设置合并工作底稿 2.将个别报表数据过入合并工作底稿 3.计算各项合计额 4.编制抵销分录并过入合并工作底稿 5.计算各项目合并数 6.填列合并会计报表 三合并报表的编制程序： 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益表 一张工作底稿 合并现金流量表 另一张工作底稿 第二节 控制权取得日合并报表的编制 一.非同一控制下的企业合并(购买法 ) （以 购入） 一拥有子公司全部股权： （由于合并后的经营尚未进行， 因此，只需编合并资产负债表 ） 母公司取得控制权的两种情况 拥有子公司全部股权 拥有子公司部分股权 支付现金 支付非现金资产 两种情况 投资组建全资子公司 购买全资子公司 （即子公司的全部资本都由母公司提供） 抵销 子公司的全部股东权益 将母公司“长期股权投资—子公司”帐户余额 1.投资组建全资子公司： 投资时： 借：长期股权投资—B 800000 贷：银行存款 800000 首先：将 资产负债表列入合并工作底稿 母公司 子公司 填入 最后：将合并数 合并报表 再：将抵销分录过入工作底稿并计算合并数 借：股本—（B公司） 800000 贷：长期股权投资— 普通股 其次：编抵销分录 抵销 子公司的全部所有者权益 母公司对子公司的投资 2.购买子公司全部股权（子公司正在持续经营） 母公司购买时： 借：长期股权投资—B 286000 贷：银行存款 286000 （1）母公司以帐面价值 购入子公司全部股权： 编合并报表时： 借：股本 200000 借：资本公积 50000 借：盈余公积 36000 贷：长期股权投资—B公司 286000 抵销分录 （2）母公司以高于 帐面价值购入子公司全部股权： 差额：商誉 （在合并资产负债表的“长期投资”项目下单独反映） 购入时： 借：长期股权投资—B公司 376000 贷：银行存款 376000 由于：购入价 帐面价 帐面价 公允价 不同 因此：编合并工作底稿时要作两笔抵销分录： 第一笔：购入价与帐面价之差： 第二笔：帐面价与公允价之差